3.1.2. Калькулирование себестоимости продукции

В зависимости от характера организации и технологии производства применяются различные способы построения калькуляции себестоимости продукции.

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (штуки, тонны, метры, кубометры и т. д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

В практике экономической работы принято различать следующие виды калькуляций: нормативные, проектно-плановые и отчетные.

Нормативная калькуляция рассчитывается исходя из:

• реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов;

• возможностей использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья и материалов и т.п.

Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счёт снижения себестоимости продукции каждого вида. Она отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления и составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Проектно-плановая калькуляция разрабатывается на определенный период времени (год, квартал, месяц) экономическими службами с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов. Проектно-плановые калькуляции используются для:

- обоснования уровней отпускных цен на конкретные виды продукции; определения потребностей в конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- последующего контроля за качеством управления производством путём сравнения данных проектно-плановых калькуляций с данными отчётных калькуляций, а результаты сравнения непосредственно характеризуют потери от превышения фактической себестоимости продукции над проектно-плановой себестоимостью или, наоборот, дополнительный доход от снижения фактической себестоимости продукции по сравнению с проектно-плановой.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами и, помимо целей сравнения с плановыми данными, является важным инструментом финансового контроля над рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Обеспечение сопоставимости данных калькуляции различных видов требует при их составлении руководствоваться единой номенклатурой калькуляционных статей затрат. Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учётом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учёта издержек производства и обращения.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции. Она равна сумме затрат по всем статьям калькуляции.

Кроме того, расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться на основе сметных, плановых и нормативных калькуляций.

Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

В условиях развития рыночных отношений проблема снижения издержек приобретает особую остроту. От ее решения во многом зависит конкурентоспособность продукции, устойчивость финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность каждого наличного или потенциального клиента банка. Нацеленность на снижение затрат должна быть атрибутом хозяйствования. В этой связи необходим постоянный поиск и максимально быстрая мобилизация резервов снижения издержек предприятия. Эффективным инструментом изыскания названных резервов является экономический анализ на основе установленной системы показателей.

Приведем пример составления плановой калькуляции по состоянию на 01.03.2004 г. в соответствии с законодательством Республики Беларусь (табл. 3.1.5).

Таблица 3.1.5 Пример составления калькуляции

№№	Наименование статей калькуляции	Методика расчета
1.	Материалы	Плюс транспортно-заготовительные расходы – 15%
2.	Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий	Плюс транспортно-заготовительные расходы – 1%
3.	Итого	стр. 1 + стр. 2
4.	Заработная плата производственных рабочих	Справка ООТиЗ
5.	Общепроизводственные расходы	380% от стр. 4
6.	Общехозяйственные расходы	320% от стр. 4
7.	Возмещение износа специального инструмента и приспособлений и специальные расходы	30% от стр. 4
8.	Прочие производственные расходы (экологический, земельный, инновационный налоги и др.)	3% от  стр. 3 ÷ стр. 7
9.	Производственная себестоимость	 стр. 3 ÷ стр. 8
10.	Внепроизводственые расходы	1,8% от стр. 9
11.	Полная себестоимость	стр. 9 + стр. 10
12.	Плановые накопления	16% от стр. 11
13.	Оптовая цена	стр. 11 + стр. 12
14.	Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, дорожный фонд	(стр. 13 : 99) х 1
15.	Отпускная цена	стр. 13 + стр. 14
16.	Сумма НДС (ставка НДС – 18%)	18% от стр. 15
17.	Отпускная цена с учетом НДС	стр. 15 + стр. 16