Тема 1. Основные положения теории налога

1.1. Основные положения теории налога

Цель изучения данной темы обусловлена необходимостью глубокого теоретического осмысления такой важной экономической категории как «налог», поскольку определенное отставание теоретических разработок в сфере налогообложения применительно к условиям современной России вызывает очевидные практические трудности как у непосредственных разработчиков налогового законодательства, так и у хозяйствующих субъектов.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• перечислить основные этапы развития налогообложения;

• изучить основные теории налогообложения (теория обмена; теория налога как страховой премии, классическая теория, теория монетаризма, теория экономического предложения)

• привести примеры взимаемых в разные периоды времени налогов и сборов;

• раскрыть экономическое содержание понятий «налог», «сбор»;

• объяснить функции налогов и оценить их роль в макроэкономическом регулировании;

• определить основные и факультативные элементы налогов;

• классифицировать систему налогов;

• выделить главные закономерности развития теорий налогообложения и их периодику;

• охарактеризовать типы и задачи налоговой политики современного государства.

Особое внимание при изучении этой темы следует уделить как теоретическим представлениям о сущности налогов и сборов, так и нормативно-правовым документам по налогообложению. Для уяснения студентами роли нормативно-правовой базы целесообразно напомнить предысторию введения Налогового кодекса РФ (НК).

Закон об основах налоговой системы, действовавший до введения НК, впервые в новейшей истории России установил общие принципы построения на­логовой системы, определил перечень налогов, сборов, по­шлин и других обязательных платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, а также положения о правилах принятия и введения в действие новых налогов. Между тем, оставались серьезные проблемы, ждавшие своего законодательного разрешения.

Для России 1990-х гг. были характерны общий высокий уровень налогового бремени, неоправданно большое количе­ство налогов и сборов, неравномерное распределение нало­говой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налого­плательщикам, сложность и методическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления налогов, много­численность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантии для плательщиков и получателей налогов, нестабильность налоговых норм, противоречивость ведомственных инструкций над законами, неоднознач­ность и расплывчатость отдельных принципиальных положе­ний законов, введение налоговых норм задним числом, огром­ное количество дополнений и пояснений к официальным текстам законов, стойкое нежелание со стороны налоговых органов консультировать налогоплательщиков, низкая общая налоговая культура всех участников налоговых отношений.

Изменить положение можно было путем создания единой законодательной и нормативной базы налогообложения, кото­рая учитывала бы интересы всех субъектов налоговых отноше­ний и служила платформой для строительства единой, логичес­ки цельной и согласованной системы налоговых платежей.

Именно такие задачи ставились перед создателями НК РФ, первая часть которого была принята Федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ. С принятием этого документа многие проблемы прошлых лет были устранены, хотя и потребовались многочисленные поправки в первоначальный текст НК.

Налоговый кодекс дал точное определение не только поня­тия «налог», но и понятия «сбор» (ст. 8 части первой НК РФ). Между тем, в экономической теории налог следует рассматривать прежде всего как особый эко­номический институт, совокупность экономических отноше­ний, а уже затем как обязательный денежный взнос или пла­теж, уплачиваемый юридическими и физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Налогом называют обязательный, индивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственно­сти, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятель­ности государства и(или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является од­ним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправле­ния, иными уполномоченными органами и должностными ли­цами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога).