Тема 2 «Система косвенных налогов»

2.1. Налог на добавленную стоимость Методические указания

При решении задач по теме следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС бюджет = НДС общ – НДС вычет, где

НДС бюджет – сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);

НДС общ – общая сумма НДС;

НДС вычет – сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1.1).

При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример 2.1.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10% и 18%, соответственно на сумму – 100 и 150 тыс. рублей (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18%) на сумму – 59 тыс. рублей (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 50 тыс. рублей и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 году (остаточная стоимость – 80 тыс. рублей) за 100 тыс. рублей. Определим суммы НДС по данным операциям:

при реализации товаров: 100х10% + 150х18% = 37 (тыс. руб.);

по оказанным услугам: 59х18/118= 9 (тыс. руб.);

по предварительной оплате: 50х18/118= 7,627 (тыс. руб.);

от реализации легкового автомобиля: (100 – 80)х18/118=3,051 (тыс. руб.)

Общая сумма НДС составит:37+9+7,627+3,051=56,678 (тыс. руб.)

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

перепродажи.

Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:

наличие счета-фактуры от продавца;

принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Приведем пример расчета суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет (пример 2.1.2).

Пример 2.1.2. В отчетном периоде организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Наименование операции	Сумма (руб.)	НДС в т.ч. (руб.)
1. Оплачены и оприходованы товары, использованные:
а) на производственные нужды	35400	5400
б) на нужды детского сада, состоящего на балансе предприятия	5310	810
2. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, используемое для производства как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции	59000	9000
3. Оплачено и принято на учет «ноу-хау» (НДС в том числе)	17700	2700
4. Оплачен инвентарь, приобретенный для производственных нужд, не оприходован	3540	540
5. Произведена предварительная оплата услуг автотранспортного предприятия	5000
6. В организации розничной торговли приобретены материалы для производственных нужд, счет-фактура не выписан	4720	720
7. Отгружена покупателям готовая продукция, в том числе, освобожденная от обложения НДС	148000 30000	18000
8. Отгружена продукция на экспорт	50000	–
9. На расчетный счет поступила арендная плата за имущество, сданное в аренду	11800	1800
10. Поступила частичная оплата от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции	23600
11. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности	100000

Сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей, полученных в предыдущем периоде, составила 3000 рублей.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить разницу между общей суммой НДС, начисленной за налоговый период, и суммой налоговых вычетов.

НДС общ = 18000 (п.7) +1800 (п.9) +23600х18/118 (п.10)=23400 руб.

Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС.

2) НДС вычет = 5400 (п.1а)+2700 (п.3) + 3000 +9000х83%(п.2)=18570 руб.

Для определения суммы налогового вычета по введенному в отчетном периоде оборудованию, необходимо определить удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов: (100000+50000)х100%/(130000+50000)=83%

3) НДС бюджет = 23400 – 18570 = 4830 руб.

Задачи

Задача № 1

Организация в отчетном периоде оплатила и оприходовала:

материальные ресурсы производственного характера на сумму 11800 рублей (НДС в том числе);

основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 23 600 рублей (НДС в том числе);

материалы для непроизводственных целей на сумму 7080 рублей (НДС в том числе);

услуги производственного характера на сумму 17 700 рублей (НДС в том числе).

Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 95 тыс. руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % — 35 тыс. руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 30 тыс. руб.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.

Задача № 2

Добывающее предприятие осуществляет добычу сырья, которое приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные перерабатывающим предприятием полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции. Готовая продукция поступает через оптовую организацию в торговую сеть.

Условно предполагается, что в отчетном периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы составляют 5 % от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10 %. Вся продукция облагается НДС по ставке 18%. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1.2):

Таблица 2.1.2

Стадии производства и реализации	Заработная плата (тыс. руб.)	Амортизация (тыс. руб.)
Добывающее предприятие	500	700
Перерабатывающее предприятие	400	250
Изготовитель продукции	500	300
Оптовая организация	300	100

Определить:

сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;

сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет и налоговому вычету на каждом этапе.

Задача № 3

Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС 18 %. Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. рублей. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. рублей.

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:

предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;

предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.

Задача № 4

Предприятие отгрузило в марте продукцию на сумму 354 тыс. рублей (НДС в том числе). Покупатели в отчетном периоде оплатили 80% приобретенной продукции. На расчетный счет поступила частичная оплата в сумме 236 тыс. рублей (НДС в том числе) за услуги, оказанные сторонним организациям в феврале. Стоимость услуг — 400 тыс. рублей. Поступила плата за реализованное имущество производственного назначения в размере 118 тыс. рублей (НДС в том числе). Предприятие в марте получило выручку от реализации ценных бумаг в размере 60 тысяч рублей. Сумма авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, составила 360 тысяч рублей. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности – 500 тысяч рублей.

Стоимость оприходованных в марте материалов составила 944 тыс. рублей (НДС в том числе), оплачено 50 % поступивших материалов. Половина оплаченных и оприходованных материалов была использована на нужды общежития, находящегося на балансе предприятия. В марте произведена оплата полуфабрикатов – 70,8 тыс. рублей (НДС в том числе), которые поступили на склад в прошлом году и были использованы на производственные нужды в январе. В отчетном периоде поступило сырье, оплата за которое в размере 354 тыс. рублей (НДС в том числе) была произведена в феврале. В универмаге были приобретены канцелярские товары для бухгалтерии предприятия на сумму 5 тыс. рублей (НДС в том числе). Поступили комплектующие, приобретенные у предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, на сумму 16 тыс. рублей (предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС). Внесена плата за открытие и ведение банковского счета в размере 3 тыс. рублей. Предприятие заключило договор страхования имущества и уплатило страховой взнос – 8 тыс. рублей.

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за март.

Задача № 5

Швейная фабрика по пошиву верхней одежды в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции:

оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС);

получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров – 236 тыс. руб. (в том числе НДС);

оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период – 59 тыс. руб. (в том числе НДС);

внесла плату за арендованные помещения – 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС);

безвозмездно получила оборудование от учредителя стоимостью 29,5 тыс. руб. (в том числе НДС);

оплатила произведенные работы по уборке территории фабрики – 8,26 тыс. руб. (в том числе НДС);

произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг – 15 тыс. руб. (в том числе НДС);

оплатила участие в состоявшейся выставке-ярмарке верхней одежды – 17,7 тыс. руб. (в том числе НДС);

получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров – 150 тыс. руб.;

реализовала со склада готовую продукцию на сумму 300 тыс. руб. (без НДС);

безвозмездно передала партию товаров детскому дому на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).