3 февраля 2012г.

Пени – это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае нарушения установленных сроков уплаты, причитающихся сумм налогов или сборов.

Ставка пени = 1\300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

При отсутствии или недостаточности денежных средств, взыскание может быть осуществлено за счет иного имущества организации. Взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:

1. Наличных денежных средств

2. За счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, например, ценных бумаг, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебного помещения.

3. Готовой продукции

4. Сырья, материалов производственного назначения зданий оборудования и др. основных средств

5. Другого имущества

Виды налогов и сборов в РФ и компетенция органов власти

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Федеральные налоги и сборы:

1. НДС. Ставки: 0%, 18%, 10 %

2. Акцизы. Ставки твердые (специфические) и комбинированные

3. НДФЛ. Ставки: 13%, 30%, 35%, 9%

4. Налог на прибыль организации. Ставка 20%.

5. Налог на добычу полезных ископаемых.

6. Водный налог

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных геологических ресурсов

8. Государственная пошлина

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены налоговым кодеком и законами субъектов РФ, и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

1. Налог на имущество организаций. Максимальная ставка: 2,2%

2. Транспортный налог

3. Налог на игорный бизнес

Местными признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательный к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В городах федерального значения (Москва, СПб) местные налоги устанавливаются налоговым кодексом и законами этих городов.

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

Кроме стандартной (общей) системы налогообложения предусмотрены специальные налоговые режимы. К ним относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2. Упрощенная система налогообложения. Ставки: 6%,15%

3. Единый налог на вмененный доход.

4. При выполнении соглашений о разделе продукции.

Тема 2 Налог на добавленную стоимость

Экономическая сущность НДС

Налог на оборот = Гос. Розничные цены – Гос. Оптовые цены

Введение НДС в РФ связано с развитием рыночных отношений. С переходом к рыночным отношениям стало невозможно взимания налога с оборота т.к. почти нет твердых государственных цен. В тоже время необходимо было пополнить доходную часть бюджета.

НДС это косвенный налог, влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Поставщик включает НДС в цену товаров, реализуемого потребителям.

Цена товара = расходы + прибыль + НДС

НДС это федеральный, регулирующий налог.

Основная функция – фискальная. Доля НДС 46% в общей сумме федерального бюджета.

Регулирующая функция реализуется путем установления различных ставок, а так же применения системы льгот по НДС.

С 2001 года НДС регулируется главой 21 НК РФ.

Налогоплательщик:

Плательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объект обложения:

• Реализация товаров и услуг, ввоз товаров на территории РФ в соответствии с таможенными процедурами,

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления,

• передача товаров и выполнение работ и услуг для собственных нужд расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Приравниваются к реализации, т.е. являются объектом обложения:

• бартерные операции

• безвозмездные передачи (платит передающая сторона)

• реализация товаров своим работникам

• реализации предметов залога

Существует перечень операций, которые согласно статье 391 главы НКРФ не признаются реализацией – не облагаются НДС:

• Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества некоммерческим организациям на осуществление основной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

• Передача имущества если она носит инвестиционный характер, например, вклады в уставный капитал, вклады по договору о совместной деятельности.

• Передача имущества в пределах первоначального взноса при ликвидации организации или при выходе из него.

Стоимость реализованных товаров и услуг составляет налоговую базу (облагаемый налог). В налоговую базу по подакцизным товарам включается и сумма акциза. так же включаются любые денежные средства, связанные с расчетами за товары, работы, услуги: суммы предоплат или авансов, штрафных санкций, полученных за нарушение хозяйственных договоров, финансовая помощь.

До 2006 года выручка для цели НДС определялась или по кассовому методу (по оплате) или по методу начислений (метод отгрузки). С 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День оплаты в счет предстоящих поставок, товаров, работ и услуг, передача имущественных прав

2. День отгрузки (передачи) товаров. Работ, услуг и имущественных прав.

Операции, освобождаемые от НДС уазаны в статье 149 НКРФ:

1. Реализация на территории РФ важнейший и жизненно необходимый медицинской технике

2. Протезно-ортопедические изделия, очки

3. Оказание медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических

4. Содержание детей в дошкольных учреждениях, кружках и секциях

5. Услуги по перевозке пассажиров внутри города и пригородном сообщении.

6. Входные билеты на театральные зрелищные , культурно-развлекательные мероприятия

7. Банковские операции

8. Услуги по страхованию и перестрахованию

9. Передача товаров, работ услуг безвозмездно

10. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов

11. Услуги санаторно-курортных оздоровительных организаций

12. Реализация жилых домов, жилых помещений

13. Реализация предметов религиозного назначения

14. Реализация товаров, (за исключением подакцизных товаров) работ, услуг (за исключением посреднических) организациями инвалидов, если инвалиды составляют более 80% и другие.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие так и не подлежащие налогообложению, то должен вести раздельный учет таких операций.

Освобождение от обязанности налогоплательщика

Статья 145 глава 21 НКРФ

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога НДС если в течении предшествующих трех последовательно календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысило в совокупности 2х миллионов рублей. Освобождение предоставляется сроком на 12 месяцев.

Освобождение не распространяется :

1. На плательщиков реализующих подакцизные товары

2. На обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на территорию РФ

Уведомления и документы предоставляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на льготу.

Если повышается предел по выручке или нарушается условие, то начиная с 1го числа месяца в котором имело место превышения и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение и уплачивается налог на общих основаниях.

Пример

Месяц: 4 5 6 7 8

Выручка: 400т.р. 600т.р. 700т.р. 800т.р. 400т.р.

Лишается права в 6 месяце и до следующего года 4 месяца.

Ставки

Ставки НДС установлены в следующих размерах:

0% применяется по экспортируемым товарам, услугам.

10% по продовольственным товарам по специальному перечню, товара детского ассортимента по спец. перечню.; реализация печатных изданий и книжной продукции , которые связаны с наукой, образованием и культурой; лекарства.

18% по всем остальным товарам, работам и услугам.

Расчетная ставка- это удельный вес налога, рассчитанного по установленной ставке цене товара с НДС: 18% - 18%/118%

При ставке 10%: 10% - 10%/110%

Расчётным путем исчисляется НДС с суммы авансов, штрафов, финансовой помощи и некоторых других случаях.

Порядок исчисления:

НДС = НДС с налоговой базы ( по реализованным товарам)– налоговые вычеты(по купленным товарам)

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров в РФ.

Условия предоставления налоговых вычетов:

1. НДС в расчетных документах должен быть выделен отдельно. Обязательно должна быть счет-фактура.

2. Товары, работы, услуги должны быть приобретены для производственных или иных коммерческих целей.

3. Сырье, материалы, товары должны быть получены и оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны.

С 2009 года можно производить налоговый вычет по авансам выданным в счет предстоящей покупке товаров, работ, услуг.

НЕ производится налоговый вычет:

1. Если приобретенные материальные ресурсы, работы, услуги используются на непроизводственные нужды. В этом случае сумма НДС по приобретённому покрывается за счет источника финансирования непроизводственной сферы( в основном за счет чистой прибыли)

2. При приобретении товаров, работ, услуг, используемых для производства для товаров, работ, услуг, освобожденных для НДС. В этом случае по приобретённым товарам относится на расходы, связанные с производством и обращением.

Налоговый период – квартал. НДС уплачивается по итогом каждого квартала до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Особенности исчисления НДС при осуществлении внешне-экономической деятельности

НДС при ввозе товаров на территорию РФ

НДС по ввозимым товарам применяется с 1993 года. Объектом обложения являются товары и транспортные средства, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными процедурами.

НДС уплачивается таможенным органам при таможенном оформлении. При торговле в рамках союза уплачивается через налоговые органы. Ставки такие же как в РФ.

НДС = (таможенная стоимость +таможенная пошлина+ Акциз)*ставка НДС

НДС по ввозимым товарам подлежит вычету по мере принятия к учету этих товаров.

Порядок применения ставки 0%

При экспорте товаров, работ, услуг применяется ставка 0%. 0% означает двойную льготу для организаций и предпринимателей. Во-первых не облагается сама реализация, Во-вторых, предоставляются налоговые вычеты по купленным товарам, работам, услугам, предназначенным для производства экспортируемых товаров, работ, услуг. Для подтверждения реального экспорта в налоговый орган необходимо предоставить пакет документов в течении 180 дней с начала экспорта.

Отличие льготы от ставки 0%:

• освобождение от НДС — не будет налогового вычета по приобретенным товарам услугам

• - облажение по ставке 0% - сама реализация не облагается, да еще и вычеты предоставляются.