Раздел 3. Налогообложение прибыли (доходов)

3.1. Налог на прибыль организаций

Цель изучения данной темы обусловлена необходимостью глубокого теоретического осмысления такой важной экономической категории как «прибыль», которая выступает объектом обложения прямого налога на прибыль. Прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация – одна из главных целей развития фирмы. Однако в сфере налогообложения прибыли применительно к условиям современной России существуют очевидные практические трудности, обусловленные различием бухгалтерского и налогового учета, на основе данных которого определяется налог на прибыль.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• определить экономическое содержание налога на прибыль как важнейшего прямого налога;

• оценить роль налога на прибыль в формировании доходной базы федерального и регионального бюджетов;

• определить состав налогоплательщиков и объект обложения налогом на прибыль;

• классифицировать доходы и расходы для целей обложения налогом на прибыль;

• определить налогооблагаемую прибыль;

• исчислить налог на прибыль.

Основой системы прямых налогов на юридических лиц является налог на прибыль.

Введение в действие главы 25 «Налог на прибыль органи­заций» НК РФ установило новый, отличный от предыдущих лет, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность на территории Российской Федерации;

• иностранные организации, получающие доходы от ис­точников на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произве­денных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства, прибылью считается доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину про­изведенных этими постоянными представительствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но полу­чающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Организации могут признавать доходы и расходы в зависи­мости от принятого метода. Методы признания доходов и рас­ходов — кассовый и начисления — закрепляются в учетной политике организации.

В соответствии с методом начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда факти­чески поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

Доходы организации для целей исчисления налога на при­быль делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав;

2) внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денеж­ное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), учи­тываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным дохо­дам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. В последующем организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка в предыдущих налоговых периодах или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. В 2006 году 50% налоговой базы может быть направлено на погашение переносимых убытков организации, с 2007 года – 100% налоговой базы.

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются:

• доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

• доходы и расходы организаций, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Порядок формирования налогооблагаемой прибыли приведен на рис. 3.1.

Рис 3.1. Формирование налогооблагаемой прибыли