5.1.2. Назначение единого социального налога и его роль в формировании федерального бюджета и внебюджетных фондов рф.

Цель данной темы – изучение единого социального налога, который занимает центральное место в системе социальных платежей и играет важную роль в формировании государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. До 1 января 2001 года в Российской Федерации взималось несколько видов обязательных социальных платежей – страховых взносов, которые поступали в государственные внебюджетные фонды. Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов осуществлялось на основе многочисленных нормативных актов. С 1 января 2001 года страховые взносы были объединены и заменены федеральным налогом – «единым социальным налогом (взносом)». С 1 января 2002 года этот налог получил новое название «единый социальный налог», порядок исчисления и уплаты которого в настоящее время регулируется гл. 24 Налогового Кодекса РФ.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• назвать плательщиков и объект единого социального налога;

• перечислить выплаты, не подлежащие налогообложению ЕСН;

• правильно применять налоговые льготы по ЕСН;

• отразить особенности налогообложения ЕСН различных категорий плательщиков;

• применять регрессивную шкалу налогообложения ЕСН;

• охарактеризовать порядок исчисления и уплату ЕСН.

Единый социальный налог занимает центральное место в системе социальных платежей РФ. До 1 января 2001 года в Российской Федерации взималось несколько видов обязательных социальных платежей – страховых взносов, которые поступали в государственные внебюджетные фонды. Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов осуществлялось на основе многочисленных нормативных актов. С 1 января 2001 года страховые взносы были объединены и заменены федеральным налогом – «единым социальным налогом (взносом)». С 1 января 2002 года этот налог получил новое название «единый социальный налог», порядок исчисления и уплаты которого в настоящее время регулируется гл. 24 Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками ЕСН являются: организации, индивиду­альные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выпла­ты физическим лицам; индивидуальные предприниматели; адвокаты.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются выплаты и иные воз­награждения, начисляемые в пользу физических лиц по тру­довым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпри­нимателям), а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполне­ние работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу физи­ческих лиц.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объек­том налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Доходы таким пла­тельщиком могут быть получены как в денежной, так и в нату­ральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Организация имеет право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы на одно физическое лицо превысила 280 000 руб. Согласно Закону № 167-ФЗ пенсия состоит из трех частей: базовой, страховой и накопительной. Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.