19. Изложить сущность понятия амортизация основных средств. Прокомментировать способы начисления амортизации. Изложить порядок учета амортизационных отчислений. Составить бухгалтерские проводки.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация не начисляется по:

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

продуктивному скоту

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

Способы начисления амортизации. Начисление амортизации может производиться несколькими способами: линейным, нелинейным, производительным.

Линейный способ представляет собой равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. Линейный способ применим практически ко всем группам ОС и является наиболее распространенным. Годовые линейные нормы амортизационных отчислений в первом году и в каждом последующем до истечения срока амортизации объекта не изменяются (за исключением случаев, когдапредприятие принимает решение об изменении способа начисления амортизации или изменяются другие условия функционирования данного объекта).

Годовая линейная норма амортизации (НА_год) рассчитывается путём деления единицы на нормативный срок службы или срок полезного действия (С_пи) в годах и умножения на 100.

НА_год = 1/ С_пи * 100

Годовая сумма амортизационных отчислений (А_год) определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС (АС) и годовой линейной нормы амортизации

А_год = АС* НА_год

Годовая линейная норма амортизации делится на 12 месяцев – так рассчитывается месячная норма амортизации (НА_мес). Ежемесячные амортизационные отчисления (А_мес) равны произведению амортизационной стоимости и месячной нормы амортизации:

А_мес = АС* НА_год

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается одним из 2 способов: методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Годовая сумма амортизации (А_год) при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается:

А_год = АС*НА

НА = ЧОЛ/СЧЛ*100%,

где ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ – сумма чисел лет срока служба объекта.

СЧЛ может быть рассчитана двумя путями:

1)Срок полезного использования объекта 4 года.

СЧЛ = 1+2+3+4 = 10

2) Срок полезного использования объекта 4 года.

СЧЛ = С_пи (С_пи+1)/2 = 4(4+1)/2 = 10

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости (разница между амортизируемой стоимостью и суммой, начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А 1-й год = (АС*НА)/100

А 2-й год = (АС – А1-й год)*НА

100

А 3-й год = (АС – А 1-й год – А 2-й год)*НА

100

И так далее.

НА = (1/ С_пи)*100%*К

Производительный способ исчисления амортизации объекта ОС заключается в исчислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции выпущенной в текущем (отчётном) периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции в натуральных показателях, кот-ое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

ПРИМЕР.

Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 15 000 000 руб. с предполагаемым пробегом 400 000км. В отчетном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км.

РЕШЕНИЕ.

Амортизация на 1 км пробега составила:

А(1км) = 15 000 000 / 400 000 = 37,5 руб.

Амортизационные отчисления за отчётный период (месяц):

А_мес = 37,5*6000 = 225 000 руб.

Д-т 20 К-т 02/1 – 225 000

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При производительном способе амортизационные отчисления начисляются с момента ввода ОС в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.