Реализация продукции, работ и услуг по факту поступления денег на расчетный счет

Если фактом реализации продукции (товаров) считается поступление денег на расчетный счет от покупателя, то для завершения операции реализации необходимо также наличие факта материально-вещественной передачи продукции покупателю, тогда для организации-продавца данная продукция считается реализованной. Последовательность отражения бухгалтерских записей по реализации продукции (товаров) следующая:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших от покупателей денежных средств (кредиторская задолженность покупателю);

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической себестоимости реализуемой продукции (факт отгрузки продукции со склада);

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - передача покупателю продукции по отпускной цене (передача права собственности) и погашение кредиторской задолженности;

дебет субсчета 90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму начисленного НДС;

дебет субсчета 90/5 «Экспортные пошлины» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - на сумму убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг.

При таком отражении реализации продукции налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денег от покупателя.

Продукция, отгруженная покупателю, за которую деньги не поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учете по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по себестоимости до поступления денежных средств от покупателя.

Передача продукции на консигнацию (комиссию)

Во всем мире у товаропроизводителей существует проблема реализации товаров. В связи с этим товаропроизводители нередко передают торговым организациям товар на консигнацию.

При консигнации товаропроизводитель сохраняет за собой право собственности на товар, а также несет риск потери данного товара. Товар передается физическому лицу или торговой организации для реализации. Торговые организации ничем не рискуют, реализуя комиссионный товар. У консигнаторов принятый на комиссию товар отражается на забалансовом счете, в то время как организация-производитель вынуждена учитывать на своем балансе товар, которого у нее фактически нет. Для этого Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается продукция (товары), переданная другим субъектам хозяйствования на консигнацию. За услуги, оказываемые торговыми организациями, товаропроизводитель осуществляет оплату либо взаиморасчетом, либо по иным схемам, оговоренным договором.

При передаче продукции на комиссию (консигнацию) в бухгалтерии производителя и реализатора продукции составляются следующие проводки:

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 «Готовая продукция» - передача продукции на склады консигнаторов по себестоимости;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные» - списание фактической себестоимости продукции при поступлении извещения о реализации;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление от покупателей денежных средств за реализованную продукцию;

дебет субсчета 90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление НДС;

дебет субсчета 90/5 «Экспортные пошлины» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражение прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - отражение убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг.

42. Изложить порядок учета реализации продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Охарактеризовать отражение реализации, когда фактическая себестоимость больше плановой и когда фактическая себестоимость меньше плановой. Изложить порядок определения финансового результата от реализации готовой продукции. Составить бухгалтерские проводки.

Реализация продукции с использованием счета 40»Выпуск продукции, работ, услуг»

Готовая продукция отражается на балансе (при реализации) по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного месяца, когда достоверно известны все понесенные за месяц расходы. Движение готовой продукции (оприходование, отгрузка) происходит в течение месяца. В связи с этим для текущего учета необходима условная оценка продукции по так называемой учетной цене. В качестве учетной цены может выступать плановая себестоимость, свободная отпускная цена, фактическая себестоимость или свободная розничная цена.

Если в качестве учетной цены организации используют плановую себестоимость, а также свободные отпускные цены или розничные цены, то фактическая себестоимость готовой продукции формируется на основании учетной цены с учетом отклонений. Отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Сумма отклонений рассчитывается на основании процента отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены. Процент отклонений (X) определяется по формуле:

где О – сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало месяца; Оi – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца; П – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца по учетным ценам (остаток на начало месяца (Сн) по счету 43); Пi – поступление готовой продукции из производства на склад по учетным ценам (обороты за отчетный месяц (Обд) по счету 43).

Положительные или отрицательные отклонения показывают соответственно перерасход или экономию, допущенную организацией в процессе изготовления продукции. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: перерасход отражается дополнительной проводкой, а экономия – красным сторно. Готовая продукция, как правило, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет на этом счете ведется по фактической производственной себестоимости.

Поступление продукции на склад отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Для учета выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) и определения отклонений ее фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам организации могут использовать синтетический счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» будут выглядеть следующим образом:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - оприходование готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости;

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство» - списание фактической себестоимости выпущенной из производства продукции.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» на последнее число месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной, которое определяет перерасход или экономию.

Экономию, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируют следующей записью:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - сторнировочная запись на сумму экономии, если продукция была оприходована на складе организации;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - сторнировочная запись на сумму экономии, если продукция была передана на реализацию.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывают в состав фактической себестоимости реализованной продукции бухгалтерской записью:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - увеличение нормативной себестоимости до фактической, если продукция была оприходована на складе организации;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - увеличение нормативной себестоимости до фактической, если продукция была передана на реализацию.

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

43. Назвать задачи учета денежных средств. Охарактеризовать документальное оформление операций зачисления и списания денежных средств по расчетному счету. Изложить порядок учета операций по расчетному счету, по валютному счету. Изложить особенность учета денежных средств в иностранной валюте. Охарактеризовать счета 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Составить бухгалтерские проводки.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

      проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

      обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

      своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

      обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

      изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для осуществления платежей со счета предприятие должно представить в банк письменное распоряжение, на основании которого производятся платежи в пользу других предприятии и иных лиц. Такими письменными распоряжениями являются.

- платежное поручение (используется при осуществлении безналичных платежей со счета плательщика на счет получа­теля). Этот документ представляет собой приказ предприятия банку о перечислении определенной суммы с его счета в адрес получателя. Например, платежным поручением могут оформляться погашение задолженности перед поставщиками, перечисление заработной платы на карт-счета сотрудников, уплат причитающихся налогов и сборов;

• денежный чек (выписывается, если предприятию необхо­димо снять с расчетного счета денежные средства в наличной форме). Этот документ является приказом предприятия банку о выдаче определенной суммы наличных денег с расчетного сче­та. Например, денежный чек выписывается, если предприятию требуется получить наличные деньги для выплаты заработной платы работникам, на хозяйственные нужды, па выдачу авансов командированным сотрудникам и т.д.;

• расчетный чек (используется для безналичных расчетов и представляет собой именной расчетно-денежный документ, составленный па специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета опре­деленной суммы на счет держателя чека).

Некоторые платежи осуществляются без отдельного пись­менного распоряжения плательщика, но с его согласия. В част­ности, в адрес предприятия другие хозяйствующие субъекты могут выставлять платежные требования, и при наличии согла­сия («акцента») предприятия-плательщика денежные средства списываются в пользу лица, выставившего требование. Клиенты оплачивают услуги банков, связанные с осуществлением опе­раций по банковскому переводу, па условиях, определенных в договоре между банком и клиентом. В этом случае списание денежных средств со счета плательщика от имени байка может оформляться мемориальными ордерами.

Кроме платежей по инициативе владельца счета или с его согласия, законодательством предусмотрены и платежи, осу­ществляемые без согласия плательщика путем списания средств в бесспорном порядке («без акцепта»). Такое принудительное списание производится банком по решению налоговых органов, по приказам Высшего Хозяйственного Суда и др.

Если необходимо внести денежные средства из кассы пред­приятия па расчетный счет, то кассир оформляет объявление на взнос наличными. Такая ситуация возможна при внесении на счет выручки, ранее поступившей в кассу предприятия, при возврате ранее полученных и не использованных в срок на­личных денежных средств. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении де­нежных средств на расчетном счете предназначен активный синтетический счет бухгалтерского учета 51 «Расчетный счет». Основанием для записей по счету являются выписки банка и приложенные к ним подтверждающие документы. По дебету этого счета отражается остаток денег на начало и конец пе­риода и их зачисление (поступление), а по кредиту - списание (перечисление) денежных средств.

Ниже приведены типовые проводки по хозяйственным опе­рациям, связанным с поступлением денег на расчетный счет (см. табл. 7).

Таблица 7.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Наличные деньги сданы из кассы в банк и зачислены на расчетный счет	51	50 «Касса»
Зачислены на расчетный счет остатки по аккредитивам и чековым книжкам	51	55 «Специальные счета в банках»
Зачислены денежные средства после продажи валюты	51	57 «Переводы в пути»
Возвращен заем, предоставленный другому предприятию	51	58 «Финансовые вложе­ния»
Поступила на расчетный счет задол­женность от поставщиков	51	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Поступили деньги от покупателей (при учете выручки по мере отгрузки)	51	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получен краткосрочный кредит банка	51	66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам»
Получен долгосрочный заем	51	67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам»
Возвращены излишне уплаченные сум­мы налогов	51	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Возвращены суммы из ФСЗН	51	69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспе­чению»
Неиспользованные суммы авансов возвращены подотчетными лицами в учреждение банка	51	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Работником погашена в безналичном порядке сумма в счет оплаты матери­ального возмещения	51	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
На расчетный счет поступили деньги от учредителей в счет вклада в устав­ный фонд	51	75 «Расчеты с учредителя­ми»
Поступили на счет денежные сред­ства в качестве погашения дебитор­ской задолженности; поступили ошибочно перечисленные суммы	51	76 «Расчеты с прочими де­биторами и кредиторами»
Поступили деньги на расчетный счет от подразделений	51	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Поступили деньги для осуществления мероприятий целевого финансирования	51	86 «Целевое финансирова­ние»
Поступили деньги от покупателей (при признании выручки от реализации по мере оплаты)	51	90 «Реализация»
Зачислены на расчетный счет деньги от продажи основных средств, валют­ных средств и иных активов	51	91 «Операционные доходы и расходы»
Поступили от других организаций суммы штрафов за нарушение усло­вий договора	51	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»
Поступили суммы в счет доходов бу­дущих периодов	51	98 «Доходы будущих пери­одов»

По кредиту счет 51 «Расчетный счет» может корреспонди­ровать с дебетом следующих счетов (см. табл. 8):

Таблица 8.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь уп­лачен НДС	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, ус­лугам»	51
Оприходованы деньги в кассу по чеку	50 «Касса»	51
Перечислены с расчетного счета суммы на специальные счета (в т.ч. по аккре­дитивам и чековым книжкам)	55 «Специальные счета в банках»	51
Денежные средства перечислены с рас­четного счета для покупки иностран­ной валюты	57 «Переводы в пути»	51
Предоставлен заем другой организа­ции	58 «Финансовые вложе­ния»	51
Оплачены счета поставщиков и под­рядчиков	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»	51
Возвращены излишне полученные суммы покупателям	62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»	51
Погашен краткосрочный кредит бан­ка, уплачены проценты по кредиту	66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и зай­мам»	51
Погашен долгосрочный кредит бан­ка, уплачены проценты по кредиту	67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и зай­мам»	51
Перечислены в бюджет налоги	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51
Перечислены взносы в ФСЗН	69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обес­печению»	51
С расчетного счета на лицевые счета сотрудников перечислена заработная плата	70 «Расчеты с персоналом но оплате труда»	51
Суммы авансов перечислены по­дотчетным лицам в безналичном порядке	71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»	51
Предприятием перечислена ссуда ра­ботнику на его лицевой счет	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	51
Перечислены доходы (дивиденды) учредителям, не являющимся со­трудниками предприятия	75 «Расчеты с учредите­лями»	51
Списаны со счета денежные сред­ства в счет погашения кредиторской задолженности	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредито­рами»	51
Перечислены деньги подразделениям (филиалам) предприятия, имеющим самостоятельный баланс	79 «Внутрихозяйственные расчеты»	51
Уплачены предприятием штрафные санкции; перечислены деньги на бла­готворительные цели	92 «Внереализационные доходы и расходы»	51

Учет операций на валютных счетах

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета: текущие, специальные, транзит­ные. При открытии валютного счета в банк представляются такие же документы, что и при открытии расчетного счета. Если у предприятия в данном банке имеется текущий счет в бело­русских рублях, при открытии в этом же банке валютного счета представляются только заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, справки из ФСЗН и Белгосстраха.

Текущий валютный счет открывается предприятием для зачисления поступающей иностранной валюты, а также для осуществления предусмотренных законодательством платежей в валюте, в т.ч. расходов, связанных с поездками за границу (плата за обучение, командировочные расходы и т.д.).

Транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком автоматически при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица (при наличии в данном банке его текущего счета в этой иностранной валюте). То есть банк открывает транзитный валютный счет самостоятельно, без представления клиентом каких-либо документов. Почти все поступающие средства в иностранной валюте банк относит сначала на транзитный счет, а затем либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осу­ществляет их обязательную частичную продажу.

Если на текущем валютном счете денег недостаточно, но при этом необходимо осуществить платежи в иностранной валюте (расчеты с нерезидентами по внешнеэкономическим контрак­там, возвраты валютных кредитов и займов, расчеты по дого­ворам финансовой аренды и др.), то предприятие имеет право купить иностранную валюту, для чего необходим специальный счет. Специальный валютный счет предприятия открывается уполномоченным банком для хранения купленной на внутрен­нем валютном рынке иностранной валюты.

Для отражения операций на валютном счете используется синтетический активный счет 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету в разрезе иностранных валют. Зачисление денежных средств на валютный счет отражается по дебету дан­ного счета:

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - на сумму поступившей от покупателей платы за продукцию (товары, работы, услуги);

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на стоимость приобретенной иностранной валюты и т.д. Списание денег с валютного счета отражается по кредиту счета52 «Валютные счета»:

Д-т 50 «Касса»

К-т 52 «Валютные счета» - на сумму полученной в кассе наличной иностранной валюты;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 52 «Ва­лютные счета» - на стоимость проданной иностранной валюты и т.д.

В соответствии с валютным законодательством банк осуще­ствляет функцию валютного контроля, в частности контроль за поступлением денежных средств по валютным операциям В связи с этим предприятие обязано в течение 7 рабочих дней после зачисления на счета денежных средств от экспортных операций представлять в банк необходимые для контроля до­кументы с указанием даты, суммы, вида валюты поступления, номера и даты договора, по которому она поступила, наимено­вания фактического плательщика и др.

Все операции предприятия в иностранных валютах при от­ражении в бухгалтерском учете отражаются в рублевом эквива­ленте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсы иностранных валют постоянно меня­ются, в связи с этим возникает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валютных счетах, т. е. его переоценки. При отражении в учете операций с валютными ценностями используются специальные термины: переоценка имущества и обязательств, курсовые разницы. Далее они будут встречаться и при рассмотрении вопросов учета валюты в кассе предприятия, и при изучении расчетных операций.

44. Изложить порядок учета денежных средств на специальных счетах в банке. Дать определение понятиям «аккредитив», «чековая книжка», «депозитный счет», «банковская карта». Изложить особенность учета операций с чековыми книжками. Охарактеризовать соответствующий счет. Составить бухгалтерские проводки.

При взаимных расчетах организации с покупателем пли заказчиком имеют место следующие наиболее часто встречающиеся формы расчетов: акцепторная, аккредитивная и расчетными чеками. Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров) выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).