Вопрос 33

2. Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Цехи и другие подразделения предприятия, предназначен­ные для оказания услуг основному производству, называются вспомогательными.

Вспомогательные производства могут выделяться в отдель­ные группы:

• инструментальные (производство, ремонт и восстановление инструментов и приспособлений, штампов);

• ремонтные (ремонт, монтаж, модернизация основных средств, работы по изготовлению запасных частей и вспомога­тельных материалов);

• энергетические (производство всех видов энергии и ее распределение, водоснабжение, вентиляция, ремонт и обслу­живание энергетических сетей);

• транспортные (транспортное обслуживание, погрузочно-разгрузочные работы, ремонт транспортных средств);

- тарные (производство тары, ее ремонт);

- хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, ремонт спецодежды и др.).

Для обобщения информации о затратах подразделений, ко­торые являются вспомогательными (подсобными) для основ­ного производства организации, предназначен счет 23 «Вспо­могательные производства», к которому могут открываться следующие субсчета:

23-1 «Обслуживание различными видами энергии»;

23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

23-3 «Ремонт основных средств»;

23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных час­тей, строительных деталей и конструкций»;

23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23-7 «Добыча нерудных материалов»;

23-8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» и др.

Затраты по вспомогательным производствам с незначитель­ным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, под­лежащую складскому учету, могут не накапливаться на счете 23: такие затраты допускается списывать сразу на счета учета за­трат по обслуживанию производства и управлению (25, 26). При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» от­ражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, расходы, связанные с управлением и обслужива­нием вспомогательных производств, а также потери от брака, возникшие в этих производствах.

Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства: Д 23 К 02

Использованы материалы в цехах вспомо­гательного производства: Д 23 К 10

Использованы полуфабрикаты собственно­го производства в инструментальном цехе: Д 23 К 21

Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспомогательного производства друг другу: Д 23 К 23

Включена доля общепроизводственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства: Д 23 К 25

Включена доля общехозяйственных рас­ходов в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства: Д 23 К 26

Списаны потери от брака, учтенные в цехах вспомогательного производства: Д 23 К 28

И тд.

В конце месяца затраты вспомогательных цехов подлежат распределению и последующему списанию. Затраты ремонтных, транспортных, тарных и других цехов распределяются по потре­бителям исходя из фактической себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) для каждого потребителя.

Особенностью вспомогательных производств на предпри­ятии является их взаимное потребление продукции и услуг друг друга. Например, услуги транспортного цеха потребляются энергетическим цехом, а энергетический цех в свою очередь обеспечивает энергией транспортный цех. При этом стоимость взаимных услуг оценивается, как правило, по плановой себе­стоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответ­ствующие счета пропорционально количеству отпущенной про­дукции, выполненных работ или оказанных услуг.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отра­жаются суммы фактической себестоимости завершенной про­изводством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов:

Осуществлены затраты по доставке иму­щества собственным транспортом: Д 07(08,10,16) К 23

Произведены цехами вспомогательного Производства материалы для внутриза­водских нужд Д 10 К 23

Отпущена продукция (работы, услуги) основному производству Д 20 К 23

Оприходованы полуфабрикаты, изго­товленные цехами вспомогательного производства Д 21 К 23

Затраты, относящиеся к не законченной производством про­дукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное про­изводство. Продукция (работы, услуги) вспомогательных про­изводств могут отпускаться сторонним организациям. В этом случае их отпуск отражается в учете в порядке реализации на счете 90«Реализация».

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные произ­водства» ведется по видам производств. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут ис­пользоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и др.

34. Изложить порядок учета и распределения расходов на управление. Охарактеризовать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Охарактеризовать счета, предназначенные для учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Составить бухгалтерские проводки.

Общепроизводственные расходы – это косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. В состав общепроизводственных расходов включаются:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в производстве;

• расходы по страхованию указанного имущества;

• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие ОС, используемые в производстве;

• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и другие расходы, аналогичные по назначению.

Для учета общепроизводственных расходов на предприятиях используется активный счет 25 «Общепроизводственные расходы», к которому открываются субсчета.

По дебету данного счета отражаются расходы:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация ОС, эксплуатируемых в цехах основного производства	25	02 «Амортизация ОС»
Начислена амортизация НМА, используемых для целей основного производства	25	05 «Амортизация НМА»
Использованы материалы на общепроизводственные цели	25	10 «Материалы»
Использованы полуфабрикаты собственного производства	25	21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспомогательного производства, для общепроизводственных нужд	25	23 «Вспомогательные производства»
Списаны на общепроизводственные расходы часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду	25	97 «»Расходы будущих периодов
Использована на общепроизводственные нужды готовая продукция	25	43 «Готовая продукция»
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков, чьи работы и услуги относятся к общепроизводственным расходов	25	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена з/пл работникам общепроизводственного назначения	25	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены отчисления в ФСЗН	25	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены налоги в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды	25	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены суммы страховых взносов по имущественному и личному страхованию	25	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Начислены расходы, связаны со служебными командировками работников общепроизводственного назначения	25	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Списаны на общепроизводственные расходы недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли	25	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Начислены резервы на оплату отпусков работников общепроизводственного назначения	25	96 «Резервы предстоящих расходов»

Общехозяйственные расходы – это косвенные расходы, которые включают в себя затраты, связанные с управлением предприятием в целом (расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом). К ним относятся:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• затраты на служебные командировки;

• услуги связи;

• почтовые, телеграфы, канцелярские расходы;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

• затраты на охрану труда;

• расходы на подготовку кадров и подбор персонала;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание охраны и другие управленческие расходы.

Для учета общехозяйственных расходов используется активный счет 26 «Общехозяйственные расходы». В течение месяца общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счета 26 (корреспонденция счетов аналогична корреспонденции, приведенной по счету 25), а в конце месяца списываются проводками:

Д-т 08 – К-т 26 – на сумму общехозяйственных расходов, относящихся к строительным работам;

Д-т 20 – К-т 26 – на сумму общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т 29 – К-т 26 – на стоимость общехозяйственных расходов, относимых в затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 97 – К-т 26 – на затраты общехозяйственного характера, относимых на расходы по освоению новых производств.

Согласно учетной политике предприятия накопленные общехозяйственные расходы могут относится непосредственно на счет реализации: Д-т 90 – К-т 26.

Между различными видами выпущенной продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг суммы общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Косвенные расходы могут распределяться между видами продукции (работ, услуг) следующим образом:

• пропорционально основной заработной плате;

• пропорционально стоимости материалов;

• пропорционально выручке от реализации.

Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение косвенных расходов, исходя из особенностей производственно­го цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства. Например, для трудоемких отраслей наиболее целесообразно распределение косвенных расходов пропорцио­нально прямым расходам на оплату труда. В материалоемких отраслях распределение, как правило, осуществляется пропор­ционально материальным затратам. Если косвенные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, то можно распределять расходы пропорционально выручке.

В учетной политике предприятия должно быть оговорено, как именно происходит распределение косвенных расходов.

Вопрос 35. Изложить порядок учета производственных потерь или брака. Дать определение браку. Охарактеризовать виды брака. Изложить порядок возмещения потерь от брака (виновен поставщик сырья, работник, допустивший брак). Составить бухгалтерские проводки.

Браком в производстве считается продукция (работы, полу­фабрикаты, изделия, детали и др.), которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по назначению либо может быть использована только после исправления.

Различают внутренний брак (продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки потреби­телю) и внешний брак (дефекты, которые обнаружены потре­бителем при приемке продукции или в процессе ее использо­вания).

Брак может быть исправимым и неисправимым (окончатель­ным). В первом случае для исправления брака привлекаются дополнительные ресурсы (человеческие, материальные), по­сле чего продукция может быть использована по назначению. Во втором случае исправление брака технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Выявленный брак оформляется актом о браке, в котором указываются наименование бракованной продукции, ее коли­чество, себестоимость установленные дефекты и причины их возникновения, а также возможность исправления брака, винов­ные лица и суммы взыскания с них. Акт о браке составляется и подписывается уполномоченным соответствующим приказом должностным лицом. Работники, виновные в производстве бра­ка, должны быть ознакомлены с актом. Если возникший брак является результатом использования недоброкачественного сы­рья и материалов, то помимо акта оформляется претензионное письмо в адрес поставщика этих материалов.

Для обобщения информации о потерях от брака в производ­стве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета собираются расходы по устранению исправимого брака, замене бракованных изделий или их частей; стоимость испорченных материалов и полуфабрикатов при наладке обо­рудования сверх установленных норм; расходы по ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающие установ­ленные нормы на гарантийный ремонт; себестоимость окон­чательно забракованной продукции и др. Если брак является исправимым, то по дебету счета 28 отражаются только дополни­тельные затраты по исправлению брака, сама же себестоимость бракованной продукции продолжает учитываться по дебету счета 20 «Основное производство» (23, 29):

Д-т 28 «Брак в производстве»

К-т 10 «Материалы» (21, 23, 25, 70, 68, 69, 76, и др.)

- отражены затраты, связанные с исправлением брака. Потери от исправимого брака включаются в фактическую

себестоимость продукции (работ, услуг) и списываются ежеме­сячно на затраты соответствующего вида производства:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 29)

К-т 28 «Брак в производстве».

По неисправимому браку себестоимость бракованной продук­ции целиком включается в потери от брака в производстве:

Д-т 28 «Брак в производстве»

К-т 20 «Основное произ­водство» (23, 29)

- отражена нормативная (плановая) себестоимость внутренне­го брака; фактическая производственная себестоимость внутреннего брака и др.

По кредиту счета 28_отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от неисправимого брака (суммы, подлежа­щие удержанию с виновников брака, стоимость бракованной продукции по цене возможного использования и др.):

Д-т 10 «Материалы»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на стоимость материалов, поступивших на склад от неисправи­мого брака (по цене возможного использования);

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на суммы, подлежащие возмещению поставщиками некачествен­ного сырья (в соответствии с выставленными претензиями);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на суммы, подлежащие удержанию с работников, виновных в браке.

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака спи­сывается следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 29)

К-т 28 «Брак в производстве»

- на стоимость окончательных потерь от неисправимого брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным под­разделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

36. Изложить порядок учета расходов обслуживающих производств. Охарактеризовать обслуживающие производства. Охарактеризовать счет, предназначенный для учета затрат обслуживающих производств. Составить бухгалтерские проводки

Под обслуживающими производствами и хозяйствами пони маются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят', в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздорови­тельные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

Для обобщения информации о затратах, связанных с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг об­служивающими производствами и хозяйствами организации предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства». К нему могут открываться субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;

29-2 «Подсобные сельские хозяйства»;

29-3 «Бытовое обслуживание»;

29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;

29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреж­дений оздоровительного назначения»;

29-6 «Содержание учреждений культуры»;

29-7 «Содержание подразделений общественного питания» и др.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяй­ственные расходы:

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 10 «Материалы» (70, 69, 68, 76, 69, 02)

- отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с со держанием обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

- отражаются расходы вспомогательных производств.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» отражаются суммы фактической себестоимости за­вершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Д-т 10 Материалы», 43 «Готовая продукция»

К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость материалов и готовой продукции, изготовленных в обслуживающих производствах и сданных на склад;

Д-т 90 «Реализация»

К-т 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость продукции, работ, услуг при их реализации сторонним организациям и лицам;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость работ и услуг при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно.

Субсчета счета 29, на которых учитываются расходы по ока­занию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость не завер­шенной производством продукции.

37. Изложить порядок учета расходов будущих периодов. Дать определение расходам будущих периодов. Охарактеризовать счет, предназначенный для расходов будущих периодов. Охарактеризовать состав расходов будущих периодов. Составить бухгалтерские проводки.