Виды отчетности

Бухгалтерская отчётность(см. начало)

Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта и содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения о некоторых фактах о деятельности организации за короткий промежуток времени – сутки, пятидневку, декаду.

Текущая отчётность включает в себя отчёты за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчётного года.

Первичная отчётность – это отчётность отдельной организации на основании данных текущего бухгалтерского учёта.

Сводная отчётность включает показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Внутренняя отчётность организации не подлежит публикации и не представляется внешним пользователям.

Внешняя отчётность является открытой для заинтересованных пользователей.

Сроки хранения документов

1. Постоянные срок хранения(годовые отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

передаточные, разделительные, ликвидационные балансы;

документы о переоценке основных средств и определении амортизации основных средств;)

2. Срок хранения 75 лет(лицевые счета по начислению заработной платы;

документы по вопросам возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина)

3. Срок хранения 10 лет: (отчеты о средствах ФСЗН;

кассовые, бухгалтерские документы, извещения банков, квитанции, накладные, авансовые отчеты;

документы по учету государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов;

документы по проведению взаимозачетов задолженности, учетные регистры

акты проверки кассы; образцы подписей материально-ответственных лиц;

описи инвентаризации инвентаря.)

Требования к бухгалтерской отчетности

1. Обязательность(составляется согласно действующим инструкциям и положениям и представляется в строго предусмотренные сроки.)

2. Единобразность(составляется по единым формам для всех субъектов хозяйствования.)

3. Достоверность(данные, указываемые в отчетности, должны всегда подтверждаться первичными документами, инвентаризационными описями.)

4. Эффективность(приводимые в отчетности показатели необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности.)

5. Экономичность(затраты на получение информации для заполнения отчетности должны быть минимальными и обоснованными.)

Бухгалтерская отчётность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчёта о прибылях и убытках;

- Приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;

- Пояснительной записки;

- Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если эта организация в соответствии с законодательством РБ подлежит обязательному аудиту.

Состав бухгалтерской отчётности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов РБ.

14. Изложить порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Изложить порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет до окончания отчетного года. Составить бухгалтерские проводки. Изложить порядок использования бухгалтерской отчетности

Процедура составления бухгалтерской отчетности яв­ляется завершающим этапом в работе бухгалтера. Составление бухгалтерской отчетности является твор­ческим процессом, требующим от бухгалтера раскрытия профессионального мастерства, проявления знаний норма­тивных документов, умения правильно их трактовать _и применять.

Бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерского учета и содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостном выражении.

Сроки хранения документов:

1. Постоянный срок хранения - годовые отчеты о финансово-хозяйственной деятельности; лицевые счета по учету уставного и резервного фондов; передаточные, разделительные, ликвидационные балансы;

2. Срок хранения 75 лет – лицевые счета по начислению з/п; док-ты по вопросам возмещения, причиненного жизни и здоровью гражданина;

3. Срок хранения 10 лет – отчеты о средствах Фонда соц. Защиты населения; кассовые, бухгалтерские док-ты, извещения банков, квитанции, накладные; образцы подписей материально ответственных лиц; описи инвентаризации инвентаря;

4. Срок хранения 5 лет – план счетов бухгалтерского учета; док-ты учетной политики; журналы-ордера, акты ревизий;

5. Срок хранения 3 года – накладные, квитанции; вспомогательные и контрольные ведомости;

Отчетность организаций классифицируются по след.признакам:

1. По видам – бухгалтерская, статистическая, оперативная;

2. По назначению – внутренняя, внешняя;

3. По периодичности составления – текущая, годовая;

4. По степени обобщения данных – первичная, сводная;

Организация должна составлять бухгалтерскую отчет­ность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено зако­нодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются проме­жуточными.

Требования к бухгалтерской отчетности:

1. Обязательность – составляется согласно действующим инструкциям и положениям и представляется в строго предусмотренные сроки;

2. Единообразность – составляется по единым формам для всех субъектов хозяйствования;

3. Достоверность – данные, указываемые в отчетности, должны всегда подтверждаться первичными док-тами, инвентаризационными описями;

4. Эффективность – приводимые в отчетности показатели необходимы для оценки результатов хоз.деятельности;

5. Экономичность – затраты на получение информации для заполнения отчетности должны быть минимальными и обоснованными;

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

• полнота отражения за отчетный период всех хозяй­ственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

• тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным син­тетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как не­правильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений, предусмотренных нормативными право­выми актами;

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финанси­руемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководите­лем и главным бухгалтером организации, если законом не предусмотрено иное.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календар­ный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государствен­ной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

• проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации ОС, полностью ли начислены амортизация ОС и НМА и т.д.;

• контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

• проведение переоценки по постановлениям правительства ОС и других активов и отражение в учете ее результатов;

• сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

• внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

В соответствии с порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются:

дебет счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. – в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов;

дебет счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» – в случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

Если ошибки выявлены до утверждения годового отчета, то они исправляются декабрем отчетного года через счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. – в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов;

дебет счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – в случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся:

• перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

• проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию на 31 декабря сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму непокрытого убытка;

• подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

• перенесение в Главную книгу данных регистров учета;

• определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса.

Это производится по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, ОС, НМА, доходные вложения в материальные ценности отражается в балансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» отражается сальдо по дебету счетов 10, 15, 16 за минусом сальдо по кредиту счета 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44 отражаются по статье «Незавершенное производство (издержки обращения)», сальдо по счетам 41, 43 – по статье «Готовая продукция и товары», при этом сальдо по счету 41 «Товары» показывается по стоимости их приобретения.

При учете организацией розничной торговли товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам розница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (валовой доход) отражается справочно в «Отчете о прибылях и убытках». Таким образом, организации розничной торговли по статье «Готовая продукция и товары» отражают сальдо по дебету счета 41 «Товары» за минусом сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка». По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а в «Отчете о движении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств. По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская – в пассиве.

В случае создания организацией в конце отчетного года (квартала) резерва по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом образованного резерва. Сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается. Так, по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» в активе баланса отражается сальдо по дебету счета 62 за минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Особенностью составления пассива баланса является наличие в его статьях активных счетов. Так, счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 97 «Расходы будущих периодов» отражаются в балансе с минусом и вычитаются при подсчете итогов. Статьи «Прибыли отчетного года» и «Убыток отчетного года» используются при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, по которым можно судить о наличии чистой прибыли на отчетную дату (для выплаты дивидендов, получения кредита в банке, приобретения внеоборотных активов в лизинг). При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняются статьи «Нераспределенная прибыль» - сальдо по кредиту счета 84 после реформации баланса или «Непокрытый убыток» - сальдо по дебету счета 84, которое отражается со знаком минус.

В отчете о прибылях и убытках показываются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Показатели раздела I «Доходы и расходы по видам деятельности» формируются на основании данных аналитического учета к счету 90 «Реализация». Выручка от реализации за минусом налогов с выручки, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческих расходов и расходов на реализацию показывает прибыль от реализации, которая накапливается нарастающим итогом на счете 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Показатели раздела II «Операционные доходы и расходы» заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Операционные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от операционных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Показатели раздела III «Внереализационные доходы и расходы» заполняются на основании аналитических данных к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от внереализационных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», куда списываются сальдо по счетам 90, 91, 92.

По строке «Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, целевого транспортного сбора, налога на недвижимость и других сборов из прибыли, которые отражаются в учете:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленных налогов.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) должна соответствовать сумме сальдо по счету 99 до реформации баланса.

В отчете о движении источников собственных средств отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Отчет о движении денежных средств отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу показываются сведения:

• о банковских кредитах и займах, которыми пользовалась организация в отчетном году;

• о займах других организаций;

• о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

• о движении ОС, НМА;

• о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и другие данные.

15. Дать определение учетной политики. Назвать составляющие учетной политики организации. Изложить методическое обеспечение и принципы организации бухгалтерского учета. Изложить порядок формирования и оформления учетной политики. Назвать международные стандарты бухгалтерского учета. Назвать права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.

Учетная политика. Порядок формирования и оформления учетной политики

Организации всех форм собственности в соответствии с Законом РБ от 18 октября 1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изм. и доп., при ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться принятой учетной политикой.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации.

Учетная политика организации включает в себя:

1. Описание принятых способов ведения бухгалтерского учета.

2. План счетов бухгалтерского учета.

3. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета (если они отличаются от типовых).

4. График документооборота.

Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером организации, оформляется приказом и утверждается руководителем. Положение по учетной политике включает в себя организационно-технические и методические аспекты учета.

Методический аспект в учетной политике предполагает отражение:

• обособленной стоимости ОС и средств труда в обороте;

• применения различных методик и порядка начисления амортизации ОС;

• оценки НМА;

• порядка начисления амортизации по НМА;

• порядка учета процесса приобретения материалов и их оценки;

• ведение учета операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей;

• порядка списания материалов в производство;

• учета и финансирования ремонта ОС;

• учета расходов будущих периодов и сроков их погашения;

• перечня резервов предстоящих расходов;

• методов оценки незавершенного производства;

• метолов распределения коммерческих расходов;

• методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

• метода определения реализации продукции при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) или по мере оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• распределения и использования прибыли;

• порядка формирования резервных фондов;

• вариантов начисления процентов по займам и кредитам по мере их выплаты или по мере их начисления.

При выборе технической составляющей учетной политики определяются:

• рабочий план счетов (за основу принимается Типовой план счетов);

• формы первичных документов, внутренние правила документооборота;

• формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная), последовательность записей в них и их взаимосвязь;

• категории имущества и обязательства, подлежащие инвентаризации, сроки их проведения, порядок оформления результатов инвентаризации в учете;

• состав, формы отчетов, периодичность, сроки составления и представления внутрипроизводственной отчетности.

В организационном аспекте предусматривается построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления и взаимодействие с другими структурными подразделениями.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации создается система внутрихозяйственного контроля, в которую включаются:

• разделение функций по ведению бухгалтерского учета;

• установление ответственности каждого работника;

• использование бланков строгой отчетности;

• организация хранения ценностей;

• организация внутреннего аудита;

• организация службы информационной безопасности.

Принятая методика должна соблюдаться в течение года. В налоговую инспекцию предоставляется вместе с годовым отчетом. Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

• реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

• изменения законодательства РБ;

• изменения условий деятельности.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер организации назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Главный бухгалтер руководствуется законодательством, Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными правовыми актами и несет ответственность за несоблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне должностного оклада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от работы производится сдача дел вновь назначенному бухгалтеру. При этом проверяется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных. Составляется соответствующий акт, который утверждается руководителем организации.

Главный бухгалтер организации обязан обеспечить:

• ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РБ;

• контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций организации;

• составление отчетности и представление оперативной информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений;

• осуществление анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов;

• оценку фактического использования выявленных ресурсов.

Главному бухгалтеру предоставлено право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

В организации с небольшой численностью сотрудников и не имеющих в штате кассира обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя.

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину.

О таких документах бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

16. Изложить сущность и значение инвентаризации. Назвать и охарактеризовать виды инвентаризации. Назвать периодичность проведения инвентаризации. Назвать случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Изложить порядок проведения инвентаризации. Назвать документальное оформление инвентаризации. Изложить порядок отражения в учете результатов инвентаризации (составить бухгалтерские проводки).

Инвентаризация – это проверка на соответствие учетных данных действительному наличию средств в организации и состоянию расчетов на определенный момент времени. Она представляет собой способ дополнительного контроля текущей документации и является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. Инвентаризацию имущества и обязательств предприятие должно проводить для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, для контроля за материально ответственными лицами, для фиксирования хозяйственных явлений, не поддающихся наблюдению в текущем учете.

Проведение инвентаризации обязательно ( при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже; при реорганизации или ликвидации (упразднении организации); перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене руководителя организации и материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения и порчи имущества)

Различают инвентаризации:

1.В зависимости от полноты охвата средств - полные и частичные.

При полной инвентаризации проверке подвергаются все без исключения средства хозяйства и подразделения, где имеются материальные ценности или денежные средства. Частичная инвентаризация охватывает лишь какую-либо одну часть хозяйственных ресурсов организации, т.е. проверке подлежат материальные или денежные средства, находящиеся в одном из подразделений либо числящиеся за одним материально ответственным лицом.

2.По периодичности - плановые и внеплановые. Плановая инвентаризация проводится в установленные сроки. Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся в целях контроля за сохранностью ценностей у материально ответственных лиц либо при замене материально ответственных лиц по распоряжению администрации либо по требованию ревизора.

3.По объектам – инвентаризация имущества и инвентаризация прав и обязательств. При проведении инвентаризации имущества производится непосредственное наблюдение объектов, определяется их количество путем подсчета, взвешивания, обмера, после чего полученные данные сверяются с данными бухгалтерского учета.

При инвентаризации имущественных прав (НМА, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и т.п.) и финансовых обязательств их наличие подтверждается непосредственно документами – договорами, актами, накладными, счетами, т.е. проводится документальная проверка.

Во всех случаях инвентаризация проводится комиссией во главе с председателем. В комиссию, как правило, входят: представители администрации; работник бухгалтерии; материально ответственные лица; представитель собственника..Перед началом инвентаризации комиссия должна получить от материально ответственного лица расписку о том, что все документы им сданы в бухгалтерию, а все ценности оприходованы. После этого в присутствии материально ответственно лица и членов комиссии происходит количественный подсчет ценностей по отдельным наименованиям, артикулам, другим идентификационным признакам. Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. По активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

При проведении инвентаризации имущественных прав и обязательств составляются акт инвентаризации и справка к акту инвентаризации.Выявленные при инвентаризации расхождения должны быть тщательно проанализированы членами комиссии. Выявленные в ходе инвентаризации излишки имущества отражаются по дебету соответствующих счетов, предназначенных для учета такого вида имущества, и кредиту счета 92.

Недостачи различных видов средств, выявленные при проведении инвентаризации, относят в дебет специального счета 94.

Сумма недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списывается со счета учета затрат на производство: дебет счета 20,26,44 Ксч94

Сумма недостач и потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли является объектом для исчисления НДС. Суммы недостач увеличиваются на сумму НДС (дебет счета 94 и кредит счета 68). Далее недостача относится на виновное лицо либо списывается за счет организации:

В бухгалтерском учете составляются записи:

дебет счета 73 и кредит счета 94 - учетная стоимость недостающих ценностей с учетом начисленного НДС списывается на конкретного виновника;

дебет счета 73 и кредит счета 98 - отражается разница между взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью;

Возмещение (удержание) недостач и потерь от порчи ценностей отражается в учете одновременно следующими проводками:

дебет счета 50 «Касса», 70 и кредит счета 73 и дебет счета 98 и кредит счета 92

. Изложить понятие и сущность инвентаризации

Не одна хозяйственная операция не может быть учтена бухгалтерией, если она не оформлена документом. Первичные учетные документы - документы, в которых хозяйственные операции находят свое первичное отражение. Первичные документы составляются на унифицированных бланках.

Первичные документы используются в оперативном и статистическом учете. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и руководителем организации. Первичные документы составляют в момент совершения операции или непосредственно после её совершения. Составляются в письменном или электронном виде.

Документооборот – путь бухгалтерских документов от выписки до момента сдачи на хранение.

Составлению годовых отчетов предшествует инвентаризация всех материальных ценностей предприятия.

Инвентаризация – проверка фактического наличия и состояния денежных и материальных ценностей, их соответствия данным бухгалтерского учета с целью контроля за их сохранностью и подтверждения реальности баланса предприятия.

Для проведения инвентаризации приказом по предприятию создается инвентаризационная комиссия, которая по результатам проверки составляет инвентаризационную опись (сличительная ведомость) и акт инвентаризации, которые передаются в бухгалтерию. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.

Существуют следующие виды инвентаризации:

1. по полноте охвата: полная и частичная

2. по характеру проведения: плановая и внеплановая

3. по инициаторам проведения: бухгалтерская (по решению руководителя, по требованию следственных и контрольных органов), налоговая (по решению налоговой)

Перед началом инвентаризации бухгалтер представляет инвентаризационной комиссии информацию об учтенных на день инвентаризации ценностях.

Выявленные в ходе инвентаризации расхождения должны быть проанализированы и урегулированы:

1. излишки имущества приходуются по рыночной стоимости, а соответствующая денежная сумма относится на увеличение прибыли текущего года

2. недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли списывается на себестоимость продукции (на затраты)

3. недостача сверх норм естественной убыли покрывается за счет виновных лиц. Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов

Недостачи предварительно до установления их причин и виновных лиц, относят в дебет счета 94.

Сумма недостач и потерь в пределах норм естественной убыли списываются на затраты:

Д-т 20,25,26

К-т 94

При отсутствии норм естественной убыли или если сумма недостачи превышает их, то суммы недостач увеличиваются на суму НД:

Д-т 94

К-т 68

Далее недостача относится на виновное лицо либо списывается за счет организации.

Взыскиваемая стоимость может включать несколько частей:

1. учетная стоимость недостающих ценностей с НДС

2. разница между взыскиваемой и учетной стоимостью без НДС

3. сумма НДС от разницы

В бух. учете сост. Записи (если обнаружено виновное лицо):

1) Д-т 73 – на учетную стоимость с НДС

К-т 94

2) Д-т 73 – на разницу между взыскиваемой и учетной стоимостью

К- т 98

3) Д-т 98 – сумма НДС от разницы

К-т 68

4) Д-т 50(70) – на сумму взыскания

К-т 73

5) Д-т 98 – списание (на сумму недостачи)

К-т 92

Если недостача списывается за счет предприятия:

А) виновное лицо не установлено

Д-т 92

К-т 94

Б) судом отказано в взыскании недостатчи с виновного лица

1а) Д-т 94 1б) Д-т 92

К-т73 К-т 94