49. Изложить порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Охарактеризовать соответствующий счет. Назвать применение данного счета. Составить бухгалтерские проводки

На синтетическом активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах с разными дебиторами и кредиторами:

• по разным операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научно-исследовательскими организациями и т.п.).

• с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

- с банковскими учреждениями по комиссиям, взимаемым за обслуживание;

- по депонированной заработной плате;

- по другим операциям.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются суммы, удержан­ные из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц (алименты и иные удержания на основании исполнительных документов или постановлений судов). Корреспонденция счетов при таких удержаниях выгля­дит следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным до­кументам» - на сумму удержаний из заработной платы в пользу третьих лиц;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суб­счет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам»)

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму денежных средств, фактически перечисленных полу­чателям (другим организациям и отдельным лицам).

Субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному стра­хованию» предназначен для отражения расчетов по страхова­нию имущества и персонала организации, кроме расчетов с Фондом социальной защиты населения.

Отношения, связанные со страхованием, - это отношения о защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов (страховых резервов), формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов (страховых премий). Страховщики - это организации, имеющие специальные лицензии на проведение страховой деятельности. Страхование имущества осуществляется предприятием на случай порчи или уничтожения производственных запасов в ре­зультате чрезвычайных ситуаций (аварий, стихийных бедствий, пожаров и т.п.). Осуществляя личное страхование, предприятие страхует жизни своих работников.

Страхование может быть добровольным и обязательным К добровольным видам страхования относят страхование жиз­ни, дополнительных пенсий, медицинских расходов, имущества юридического лица, страхование риска невозврата кредита и др. К обязательным видам страхования относятся:

- страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний;

• страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств за вред, причиненный в результате до­рожно-транспортных происшествий;

• страхование гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;

• страхование жизни, здоровья и имущества лиц, определен­ных законодательством (военнослужащих, судей, прокурорских работников, отдельных категорий служащих Национального банка Республики Беларусь, иностранных граждан и др.).

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются сум­мы, предъявленные поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также предъявленные и признанные (или присужденные) штрафы, пени и неустойки. Претензия - это письменное уведомление заявителя в адрес другого лица о несоблюдении этим лицом условий хозяйственного договора и (или) обязательств по расчетам. В претензии указываются суть требования, сумма претензии, ссылки на соответствующие доказательства, а также заверенные копии соответствующих документов и их перечень. На этом же субсчете отражаются и суммы штрафов, пени, неустоек, которые предъявляются дру­гим организациям (при условии, что они оплачены или при­знаны плательщиком, поскольку непризнанные суммы санкции к учету не принимаются).

Субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» предназначен для учета расчетов по причита­ющимся организации дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» отражаются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок в связи с неявкой получателей.

По своему усмотрению предприятие может открывать допол­нительные субсчета к счету 76 (например, по учету расчетов за то­вары, проданные в кредит, по учету лизинговых операций и т.д.). Типовые проводки по дебету счета 76 приведены в табл. 20.

Таблица 20.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списаны потери товарно-матери­альных ценностей по страховым случаям	76	10 «Материалы» (41, 43)
Выплачены наличными из кассы алименты, депонированная зара­ботная плата	76	50 «Касса»
Перечислены с расчетного счета суммы, причитающиеся разным кредиторам (в т.ч. страховым ком­паниям)	76	51 «Расчетный счет»
Отражены суммы предъявленных претензий к поставщикам, подряд­чикам и другим организациям: - за брак и простои по внешним причинам	76	26 «Общехозяйственные расходы»
- за недостачу поступивших то­варно-материальных ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки, обнаруженные после акцеп­та платежных документов	76	60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»
- за несоответствие цен, арифмети­ческие ошибки, обнаруженные после принятия ценностей к учету	76	10 «Материалы» (41)
Отражены ошибочно списанные со счетов в_банке суммы	76	51 «Расчетный счет» (52)
Начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации	76	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Отражены суммы причитающихся к выплате дивидендов	76	91 «Операционные доходы и расходы»

По кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются следующие операции (см. табл. 21):

Таблица 21.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Зачислены суммы от разных деби­торов (страховые возмещения, удов­летворенные претензии, штрафы, дивиденды)	51 «Расчетный счет» (52)	76
Удержание из заработной платы сумм в пользу других лиц, депони­рование сумм невыплаченной зара­ботной платы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76
Начисление сумм страховых пла­тежей: - при перевозке приобретаемых ос­новных средств	08 «Вложения во внеоборот­ные активы»	76
- по обязательным видам страхова­ния работников	20 «Основное производство» (25, 26, 44)	76
- по добровольному страхованию имущества, грузов, кредитов	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»	76
Отражены потери от страховых слу­чаев, которые не будут компенсиро­ваны страховым возмещением	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»	76
Включение расходов по страхова­нию в состав расходов будущих периодов	97 «Расходы будущих пери­одов»	76

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кре­диторами ведется в разрезе субсчетов по каждому дебитору и кредитору.

50. Дать определение понятиям «кредит», «займ». Назвать принципы кредитования. Назвать различия между кредитом и займом. Назвать виды кредитов в зависимости от сроков предоставления. Изложить порядок учета банковских кредитов. Охарактеризовать соответствующие счета. Изложить порядок учета займов. Составить соответствующие бухгалтерские проводки.

Кредит – это форма привлечения государством временно свободных денежных средств предприятий, организаций, а также государственного бюджета и населения и их целесообразного использования для удовлетворения нужд экономики.

По кредитному договору банк (кредитодатель) обязу­ется предоставить денежные средства другому лицу (кредито­получателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредито­получатель обязуется своевременно возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. До заключения кредитного договора банк должен осуществить проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиента. Для этого предприятие вместе с заявлением представляет в банк необходимую бухгал­терскую отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступлении и использовании валютных средств (при получении кредита в иностранной валюте) и иные документы, необходимые банку.

Кредитный договор вступает в силу в момент его заклю­чения. Полученные по нему кредиты могут использоваться предприятием только на те цели, на которые кредит был выдан: осуществление капитальных вложений, приобретение ценных бумаг, покупка сырья и материалов и др.

Основными принципами кредитования являются: срочность, материальное обеспечение, платность, возвратность, целевая направленность. Принцип платности означает, что кредиты выдаются под определенный процент годовых. Принцип возвратности означает, что полученные средства должны быть возвращены, т.е. кредитный механизм перераспределения денежных средств предполагает их возвратность в отличие от финансирования, которое является безвозвратным. Принцип возвратности требует установления конкретных сроков погашения. Принцип материальной обеспеченности кредита заключается в том, что при его предоставлении в качестве обеспечения могут приниматься залог под имущество, гарантия, поручительство, страховое свидетельство о страховании ответственности заемщика за непогашение кредитов, также любое свободное от залога имущество заемщика, на которое может быть обращено взыскание.

В зависимости от сроков предоставления кредита различают краткосрочный и долгосрочный кредит.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предостав­ленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предостав­ленные на срок до 12 месяцев включительно (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов). К ним относятся кредиты на приобретение сырья и материалов, на оплату выполненных подрядчиками работ, на выплату заработной платы сотрудни­кам и т.п.

Для их учета используется счет 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам», субсчет 66-1 «Расчеты по кратко­срочным кредитам банка».

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предостав­ленные на цели, связанные с созданием и движением долго­срочных активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов). Для отражений операций по долгосрочному кредитованию используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Синтетические счета 66 и 67 являются пассивными, ана­литический учет ведется отдельно по каждому полученному кредиту.

Корреспонденция счетов при учете долгосрочных и крат­косрочных кредитов банка и процентов по ним очень схожа, поэтому в табл. 15 одновременно представлены записи, со­ставляемые по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Таблица 15.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получение кредита наличными денежными средствами в кассу	50 «Касса»	66
Получение кредита в безна­личном порядке с зачислением средств на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	66 67
Получение кредита в иностранной валюте с зачислением на валютный счет	52 «Валютные счета»	66 67
Выставление аккредитива за счет средств полученного кре­дита (открытие кредитной ли­нии без зачисления средств на расчетный счет)	55 «Специальные счета в банках»	66 67
Получение кредита с перечисле­нием полученных сумм на счета третьих лиц в оплату постав­ленных товарно-материальных ценностей	60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»	66 67
Получение кредита на выплату зарплаты сотрудникам с перечислением полученных сумм на их лицевые счета	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	66
Направление средств получен­ного кредита в белорусских рублях на покупку иностран­ной валюты	57 «Переводы в пути»	66 67
Начисление процентов по крат­косрочным кредитам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к учету	10 «Материалы» (15, 16) 41 «Товары»	66
На сумму уплаченных процен­тов по кредитам производственного назначения	26 «Общехозяйственные расходы»	66
Начисление процентов по крат­косрочным кредитам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей после принятия их к учету, а также по просроченным кредитам	91 «Операционные доходы и расходы»	66
Начисление процентов по кре­дитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, на модернизацию и реконструкцию основных средств	07 «Оборудование к уста­новке» 38 «Вложения во внеобо­ротные активы»	67
Перечисление налогов и других платежей в бюджет за счет банковских кредитов	68 «Расчеты по налогам и сборам»	66
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной ва­люте	97 «Расходы будущих пе­риодов»	66 67
Начисление штрафных санкций за несвоевременный возврат кредита	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»	66 67

Как видно из табл. 15, начисление процентов по кредитам происходит по кредиту счетов 66 и 67 и дебету различных счетов в зависимости от направления использования кредита. Суммы начисленных процентов учитываются обособленно от суммы основного долга по кредиту. Если долгосрочные кредиты и займы на приобретение основных средств и нематериальных активов получены после принятия названных активов к учету, то проценты, начисленные за пользование этими долгосрочны­ми кредитами, учитываются обособленно на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы»:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

И только в конце года начисленные проценты относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов:

Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Операции, которые отражаются по дебету счетов 66 и 67, приведены в табл. 16:

Таблица 16.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Погашение кредитов и процен­тов по ним денежными средствами с расчетного счета	66 67	51 «Расчетный счет»
Погашение кредитов и процен­тов по ним денежными средствами с валютных счетов в банке	66 67	52 «Валютные счета»
Возврат неиспользованной час­ти аккредитива при закрытии аккредитива	66 67	55 «Специальные счета в банках»
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему наличными денежными сред­ствами из кассы предприятия	66 67	50 «Касса»
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на треть­их лиц	66 67	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»
Отражение отрицательной кур­совой разницы по кредитам, полученным в иностранной ва­люте	66 67	97 «Расходы будущих пе­риодов»
Погашение кредита за счет стра­ховых возмещений	66 67	76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами»

По договоренности между банком и кредитополучателем обязательства по кредитному договору могут быть прекра­щены без поступления денежных средств путем проведения зачета встречных требований и другими способами согласно законодательству. В связи с этим следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 №373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» юридические лица и индивидуальные предприни­матели не вправе прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств с превышением предельных нормативов прекращения обязательств. Предель­ные нормативы ежегодно утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.

Займ - при­влечение заемных средств у других субъектов хозяйствования в республике или за ее пределами для восполнения дефицита средств предприятия.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб­ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для гарантии возврата предоставленного займа предприятие-заимодавец должно определить кредитоспособность заемщика т. е. его способность полностью и в срок рассчитаться по своим обязательствам. Для этого производится оценка финансового состояния заемщика, изучается его репутация, рассчитывает­ся достаточность обеспеченности возврата предоставленного займа и т. д. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то этот размер определяется исходя из ставки рефи­нансирования, действующей в месте нахождения заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Кроме того, в договоре может быть прямо указано, что он является беспроцентным.

Договор займа считается заклю­ченным с момента передачи денег (вещей).

Займы, как и кредиты, бывают долгосрочными и кратко­срочными. Для обобщения информации о расчетах по получен­ным краткосрочным и долгосрочным займам в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам») соответственно.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения полученных займов.

Хозяйственные операции по поступлению и возврату займов отражаются по тому же принципу, что и операции с кредитами:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 66-2 «Расчеты по кратко­срочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму зачисленного на расчетный счет займа;

Д-т 08 «Капитальные вложения»

К-т 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму процентов, начисленных по займам, полученным на осуществление капитальных вложений;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по дол­госрочным займам» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому уче­ту приобретенных за счет займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по просроченным займам;

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - возврат задолженности по займу, уплата причитающихся про­центов и т.д.

В отличие от кредитного договора договор займа может предусматривать передачу не только денег, но и имущества:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - отражена стоимость имущества, полученного по договору товар­ного займа, а также проценты, начисленные по займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету.

Учет кредитных операций.Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Предприятия могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций облигаций предприятия,а так же под векселя и др.обязательства.На суммы поступающих кр и долг кр и займ Д5123К6667.На суммы погашения краткоср и долгоср кр и займ и перчисление%Д6667К515255.Начисление %за пользование кр кр .Д206150891К66.1.Начисление %за пользование долг кр Д0891К671

51. Раскрыть сущность понятия финансовые вложения. Назвать особенность финансовых инвестиций. Назвать виды оценки финансовых вложений. Дать определение ценной бумаге. Изложить порядок учета финансовых вложений (вклад в уставный фонд других предприятий, финансовые вложения в ценные бумаги). Охарктеризовать счет, предназначенный для учета финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений.

Общие понятия и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой расходы организаций на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставные фонды других организаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.

Финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства на срок до одного года) представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.

Финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.

По долговым ценным бумагам допускается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.

Ценные бумаги – денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.