Учет ценных бумаг.

Ценные бумаги – денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.

Эмиссия ценных бумаг – выпуск акций, облигаций, депозитных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных долговых обязательств. Она является одним из способов мобилизации капитала. Компании выпускают ценные бумаги для восполнения нехватки капитала, банки и иные кредитно – финансовые учреждения – в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.

Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно – финансовые учреждения.

Эмитент ценных бумаг – юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

Инвестор – физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

– сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

– расходов на оплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;

– вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

– иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными облигациями и частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Поступление ценных бумаг, регулирование их стоимости инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	58/2	60	На величину фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.
2	60	51,52	На сумму перечисления денег поставщику за долговые ценные бумаги.
3	91/2	58/2	Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между покупной и номинальной стоимостью списывается равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов по ценной бумаге.
4	58/2	91/1	Если ценные бумаги приобретаются по цене, ниже их номинальной стоимости, разница между покупной и номинальной стоимостью доначисляется равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг.

Начисление и поступление доходов (процентов) по долговым обязательствам – ценным бумагам, отражается в бухгалтерском учете по схеме, предусмотренной при начислении дивидендов по акциям и описанной выше в подтеме 16.2.

Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	91/2	58/2	На учетную стоимость погашаемых ценных бумаг.
2	51,52, 62	91/1	На сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.
3	91/9 99	99 91/9	На сумму финансового результата от погашения ценных бумаг.

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета:

- 58/1 «Паи и акции»;

- 58/2 «Долговые ценные бумаги;

- 58/3 «Предоставленные займы;

- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим.

Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»;

• Товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности. Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• Чековых книжек, которые подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

• Депозитных и сберегательных сертификатов (учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;

• Производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов и другие). Для их учета должен быть использован забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

• Вкладов участников в имущество действующее организации (учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»)

Важной особенностью счета 58 является то, что размер фактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

Расходы, понесенные после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачиваются за счет собственных средств предприятия.

Если к инвестору (покупателю) не перешли права на объекты финансовых вложений, суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывается в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ст. «Дебиторская задолженность».

Аналитический учет к счету 58 рекомендуется вести по видам вложений (паи, акции, облигации и другие); объектам, в которые произведены вложения; географическим регионам вложений с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории РБ и за рубежом.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета:

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).

В бухгалтерии внесение средств и ценностей в уставные фонды отражается следующими записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	58/1	51,52	Внесение денежных средств в уставный фонд другой организации.
2	91/2	01/9, 04/9, 1014…	Списание стоимости товарно-материальных ценностей, если свою долю в уставный фонд другой организации организация-инвестор вносит имуществом.
3	58/1	91/1	На стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд другой организации по оценке экспертной комиссии.
4	99 99/1	91/9 99	На величину финансового результата при передаче в качестве вклада имущества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.

Начисление и поступление доходов, причитающихся организации, отражается в учете записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	76/4	91/1	Начисление причитающихся к получению доходов (дивидендов и процентов по финансовым вложениям).
2	51,52	76/4	Поступление доходов, если дивиденды или проценты получены в виде денежных средств.
3	04,08,10,41	76/4	Поступление дивидендов, если доходы получены в виде различных материальных ценностей.

Организация может реализовать приобретенные ранее и принадлежащие ей акции. Схема бухгалтерских записей при этом выглядит следующим образом:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	91/2	58/1	На учетную стоимость реализуемого пакета акций.
2	62,51,52	91/1	На стоимость пакета акций по цене реализации.
3	91/2	60	На сумму расходов, связанных с продажей акций.
4	91/9 99	99 91/9	На сумму финансового результата (прибыли/убытка) от продажи акций.

При выходе организации из состава учредителей и возврате вклада в бухгалтерии организации – инвестора отражаются бухгалтерские записи:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	76	58/1	На сумму вклада, подлежащую возврату инвестору.
2	51,52,01,04,10…	76	На сумму поступивших денежных средств и других ценностей в счет погашения задолженности.

Поступление ценных бумаг, регулирование их стоимости инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	58/2	60	На величину фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.
2	60	51,52	На сумму перечисления денег поставщику за долговые ценные бумаги.
3	91/2	58/2	Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между покупной и номинальной стоимостью списывается равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов по ценной бумаге.
4	58/2	91/1	Если ценные бумаги приобретаются по цене, ниже их номинальной стоимости, разница между покупной и номинальной стоимостью доначисляется равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг.

Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	91/2	58/2	На учетную стоимость погашаемых ценных бумаг.
2	51,52, 62	91/1	На сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.
3	91/9 99	99 91/9	На сумму финансового результата от погашения ценных бумаг.

Если же организация получает векселя от других организаций в оплату за отпущенную продукцию, выполнение работы, оказанные услуги, т.е. как средство платежа за реализуемые материальные ценности, то бухгалтерии продавца (под вексель) отражаются записи:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	62/3	90/1 91/1	На сумму векселей, полученных от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги и другие материальные ценности
2	51,52	62/3	На сумму поступления денежных средств по мере погашения задолженности по векселю
3	51,52	91/1	На сумму поступления процента, предусмотренного по векселю

Выдача векселей поставщикам на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг отражается на отдельном субсчете, открытом к счету 60/і «Векселя выданные» бухгалтерскими записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	08,07,10, 41,23…	60/і	На сумму векселей, выданных поставщикам и подрядчикам за потребленные материалы, товары, работы, услуги и другие материальные ценности
2	18/1,2…	60/і	На сумму НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ценностям (работам, услугам), подлежащего уплате
3	91/2	60/і	На сумму предусмотренного и начисленного по векселю процента
4	60/і	51,52	На сумму погашения векселя и процента по векселю

Для учета предоставленных займов (кроме займов, предоставленных работникам организации) предназначен субсчет 58/3 «Предоставленные займы». В бухгалтерии заимодавца предоставление займа, начисление процентов погашение займов и процентов отражаются записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	58/3	10,07 41,51,52	На стоимость предоставленных взаймы материальных ценностей и денежных средств
2	76/4	91/1	На сумму начисленных, причитающихся к поступлению процентов (доходов) по договору займа
3	51	76/4	На сумму процентов (доходов) по договору займа, поступивших в организацию
4	10,07, 41,51,52	58/3	На стоимость возвращенных материальных ценностей и денежных средств по истечении срока договора займа

В бухгалтерии передача имущества, получение доходов и возврат имущества в случае прекращения совместной деятельности отражается записями:

№ п/п	Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
1	58/4	51,52	На сумму внесенных денежных средств
2	91/2	01/9, 04/9,10, 41,43	На стоимость имущества, передаваемого участниками совместной деятельности (списываемого с баланса организации) в зависимости от вида передаваемых активов
3	58/4	91/1	На стоимость имущества, внесенного участниками совместной деятельности в имущество простого товарищества по оценке комиссии
4	91/9 99	99 91/9	На сумму финансового результата от передачи имущества участниками совместной деятельности в имущество простого товарищества
5	76/4	91/1	На сумму причитающейся к поступлению прибыли от совместной деятельности
6	51	76/4	На сумму поступившей в организацию прибыли от участия в совместной деятельности
7	76	58/4	На стоимость задолженности по имуществу и денежным средствам, подлежащим возврату
8	01,10,41 51,52	76	На стоимость поступающего по мере погашения задолженности имущества и денежных средств

Аналитический учет ведется по каждому договору и видам взносов.

52. Раскрыть экономическую сущность финансовых результатов. Изложить порядок формирования финансового результата по обычным видам деятельности (счет 90 «Реализация»). Раскрыть значение реформации баланса. Изложить порядок отражения в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год. Составить бухгалтерские проводки.

Формирование финансового результата по обычным видам деятельности

Основную часть прибыли организация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

• 90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

• 90/4 «Акцизы» - активный;

• 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

• 90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный субсчет:

• 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Отражение реализации оформляется в организации типовыми бухгалтерскими записями:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1

«Выручка от реализации» - на сумму переданных покупателю товаров, продукции,

работ, услуг (по цене реализации);

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счетов 20 «Основное

производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» -

списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных

покупателю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списаны коммерческие расходы и расходы, связанные с реализацией;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислен НДС от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены прочие налоги и сборы (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг;

дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены экспортные пошлины в бюджет.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2«Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списан убыток, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.