Депозитные счета

Свободные денежные средства предприятие может разме­щать на специальных счетах - депозитных. Для этого с банком заключается депозитный договор, по которому банк принима­ет от предприятия денежные средства - вклад (депозит) и по окончании оговоренного срока обязуется возвратить вкладчику денежные средства, а также выплатить начисленные по вкладу проценты в порядке и на условиях, определенных договором. Таким образом, депозитный договор заключается на условиях срочности, возвратности и платности.

Депозиты могут размещаться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Де­позитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»)

К-т 51 «Расчетный счет» - на сумму депозита в белорусских рублях;

Д-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-4 «Де­позитные счета в иностранной валюте»)

К-т 52 «Валютные счета» - на сумму вклада в иностранной валюте.

Банк обязан выплачивать предприятию проценты за хране­ние денежных средств на счете. Поскольку различные банки предлагают разные процентные ставки, предприятие может открыть одновременно несколько депозитных счетов в разных банках и размещать деньги с наибольшей выгодой для себя.

Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором. Как правило, проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором может быть предусмотрен и другой срок. В бухгалтерском учете полученные проценты отражаются следующим образом:

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму депозита в белорусских рублях.

По окончании срока договора он может быть продлен по со­глашению сторон. Если этого не происходит, денежные средства с депозитного счета возвращаются на расчетный или валютный счет:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь») - возврат депозита в белорусских рублях

или

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 55 «Специальные счета банках» (субсчет 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте») - возврат депозита в иностранной валюте.

45. Изложить порядок приема денег в кассу и выдачи их из кассы. Дать определение лимиту кассы. Изложить порядок учета кассовых операций с национальной валютой и иностранной валютой. Охарактеризовать документальное оформление кассовых операций. Дать определение денежным средствам в пути. Изложить порядок учета денежных средств в пути. Составить бухгалтерские проводки.

В деятельности предприятия помимо безналичных расче­тов имеют место расчеты наличными денежными средствами. Для приема, хранения и расходования наличных денег в ор­ганизации имеется касса. Все кассовые операции строго рег­ламентированы: для них установлены особые лимиты, сроки, документальное оформление. Кассовые операции осуществляет кассир, с которым заключается договор о полной индивидуаль­ной материальной ответственности. Он оформляет кассовые документы, отвечает за сохранность денежных средств, ценных бумаг, денежных документов, находящихся на хранении в кассе. Кассиру запрещается хранить в кассе собственные деньги - в кассе должны находиться только деньги и ценности, принад­лежащие данному предприятию.

Не допускается привлечение к исполнению обязанностей кассира лиц, у которых есть право подписи кассовых документов (бухгалтеры, другие работники предприятия). Исключение составляют малые предприятия и организации, у которых нет в штате кассира. В этом случае обязанности кассира в соответствии с приказом руководителя может исполнять главный бухгалтер или другой сотрудник при условии, что с ним будет заключен договор о полной индивидуальной материальной от­ветственности.

Основными элементами кассовой дисциплины являются: соблюдение требований по целевому использованию наличных денег, соблюдение определенных лимитов, сроков и порядка оформления операций с наличными средствами, соблюдение по­рядка использования выручки на собственные нужды. Эти тре­бования содержатся в Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в бело­русских рублях на территории Республики Беларусь, утвержден­ной постановлением Правления Национального банка Респуб­лики Беларусь от 17.01.2008 № 4. Рассмотрим их подробнее.

1. Соблюдение требований по целевому использованию на­личных денег.

Предприятие получает наличные деньги в обслуживающем банке на цели, предусмотренные законодательством: для вы­платы заработной платы сотрудникам, расчетов с подотчетными лицами, расчета с другими субъектами хозяйствования. Расхо­дование средств из кассы должно осуществляться строго на те цели, на которые они получены.

2. Соблюдение установленных лимитов в расчетах наличными денежными средствами.

Предприятие может иметь в кассе наличные деньги в пре­делах лимитов, установленных учреждением обслуживающего банка. Для этого предприятие ежегодно подает в банк заявку для установления лимита остатка кассы, представляющего собой предельный остаток денег, который всегда может нахо­диться в кассе. За счет него предприятие всегда сможет осуще­ствить необходимые мелкие расходы. После утверждения лимита на протяжении всего года организация обязана его соблюдать, т.е. вся денежная наличность сверх установленного лимита должна сдаваться в банк в определенном порядке и в определенные сроки для последующего зачисления на расчетный счет. Если клиент банка не представил заявку, то лимит считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверх­лимитной.

3. Соблюдение установленных сроков.

Предприятие имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только на оплату труда, для вы­платы стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педа­гогическим работникам на приобретение методической литера­туры на срок не свыше 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке либо день наступ­ления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

Срок выплаты тех или иных сумм определяется законо­дательством, однако выбранные сроки выплаты заработной платы предприятие обязано согласовать с банком в начале года (одновременно с согласованием лимита остатка кассы по одной заявке). В частности, предприятие информирует банк, какими датами будет осуществляться выплата аванса и заработной платы за месяц. Выдача денег для расчетов с увольняющимися работниками, с работниками, уходящими в отпуск, и в других случаях, предусмотренных законодательством, производится независимо от установленных сроков выплаты заработной платы.

4. Соблюдение порядка использования выручки на собствен­ные нужды.

Выручка, которая поступает в кассу, должна сдаваться в банк. Сроки и время сдачи согласовываются с банком (напри­мер, ежедневно или один раз в неделю в конкретный день неде­ли). Поступившая в кассу предприятия выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по согласованию с банком может использоваться предприятием на собственные нужды.

5. Соблюдение порядка проведения расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования и предпринимателями.

Законодательством предусмотрено, что проведение расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования допус­кается в размере 50 базовых величин в месяц. Осуществлять расчеты в указанных пределах наличными деньгами предпри­ятие может только после получения разрешения банка.

6. Соблюдение порядка документального оформление кассовых операций.

Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством. Так, предприятию для получения денег с расчетного счета в кассу необходимо иметь чековую книжку (она приобретается в банке на основании заявления клиента). Денежный чек оформляется кассиром, подписывается руководителем и главным бухгал­тером.

Прием наличных денег при реализации продукции (това­ров, работ, услуг) осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов (КСА) или специальных компьютер­ных систем (СКС), зарегистрированных в налоговых органах. В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, предприятия вправе принимать наличные деньги при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютер­ных систем (например, при осуществлении разносной и раз­возной торговли). Прием денег в этом случае, а также в случае их поступления в кассу предприятия на выплату заработной платы, для возврата командировочных расходов и иных налич­ных денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовлен­ных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (ЭБД). Форма приходного кассового ордера № КО-1 утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 №311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной докумен­тации».

Прием денег от работников предприятия за готовую про­дукцию, возврат подотчетных сумм, ранее полученных займов, плата родителей за содержание детей в детских садах, квартирная плата и другие аналогичные платежи в кассу оформляются приходным кассовым ордером, а отрывная квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, внесшему деньги, в качестве подтверждения факта произведенной им оплаты. В кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), форма кото­рых утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 №43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации». При этом кассир обязан потребовать у получателя предъявить документ, удостоверяющий личность, и взять с него расписку о получении денег. Данная расписка должна быть сделана соб­ственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.

Расходный кассовый ордер выписывается либо оформляется при помощи технических средств в одном экземпляре, подпи­сывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

На практике возникают ситуации, когда получатель дове­ряет другому лицу получение причитающихся ему денежных сумм. В этом случае в бухгалтерию должна быть представлена оформленная в установленном законодательством порядке до­веренность. В тексте расходного кассового ордера после фами­лии, имени, отчества получателя бухгалтером делается запись: «По доверенности», указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение наличных денег. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходный кассовый ордер после выдачи по нему наличных денег подпи­сывается кассиром.

Приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. И прием, и выдача денег по кассовым ордерам могут осуществляться только в день их составления. Кроме того, кассиром ведется еще один учетный регистр - кассовая книга (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреп­лена печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Форма кассо­вой книги утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 №43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей, записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги. Неотрывная часть листа в качестве первого экземпляра остается в книге, а вторая часть отрывается вместе с подтверждающими документами в качестве отчета кассира сдается в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Допускается веде­ние кассовой книги автоматизированным способом, при этом формируются две машинограммы: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Их содержание должно совпадать, а реквизиты должны быть такими, какие предусмотрены типовой формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в поряд­ке возрастания с начала года. В течение года выходные формы хранятся кассиром отдельно за каждый месяц, а по окончании года все формы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют­ся в хронологическом порядке, после чего общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а кассовая книга опечатывается.

Отдельные выплаты, которые носят массовый характер, производятся без составления расходного кассового ордера на каждого получателя денег и оформляются едиными платежны­ми или расчетно-платежными ведомостями (например, выплата заработной платы, премий, стипендий, пособий, дивидендов и т.п.). На титульном листе такой ведомости делается разреши­тельная надпись о выдаче денег (за подписями руководителя и главного бухгалтера). Если по окончании срока, установленного для выдачи наличных денег, в кассе останутся не полученные сотрудниками деньги, кассир делает соответствующие отметки в ведомости: напротив фамилий сотрудников, не получивших деньги, ставится надпись «Депонировано», выводится общая сумма денег, выданная сотрудникам, и общая сумма денег, оставшаяся не выданной. Затем составляется реестр депонированных сумм и оформляется один расходный кассовый ордер, по которому вся депонированная сумма сдается кассиром в учреждение банка. Сумма, фактически выплаченная работникам заносится в кассовую книгу.

Вносить изменения, в т. ч. оговоренные, в кассовые документы не допускается. Если при оформлении кассового документа допущена ошибка, необходимо составить новый документ. Если испорченный документ не является бланком строгой отчетности, то его уничтожают, а если является - то аннулируют. Аннулирование производится путем погашения (перечеркивания и проставления надписи «Аннулировано»). Аннулированные бланки строгой отчетности хранятся согласно установленным требованиям.

Соблюдение предприятием правил ведения кассовых опера­ций контролируется обслуживающим банком, который в соот­ветствии с законодательством осуществляет проверку кассовой дисциплины предприятия.

В сроки, определенные руководителем предприятия (но не реже одного раза в квартал), проводится инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Учет кассовых операций

С целью обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия предназначен активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут открываться следующие субсчета:

50-1 «Касса организации» (используется для получения наличных денежных средств с расчетного счета, сдачи сумм превышения установленного лимита на расчетный счет, выдачи денег под отчет и др.);

50-2 «Операционная касса» (используется организациями, в составе которых имеются подразделения, расположенные вне местонахождения организации: билетные кассы, кассы вокза­лов, автопарков, отделений связи и др.);

50-3 «Денежные документы» (предназначен для учета опла­ченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, почтовых марок, оплаченных авиабилетов и др.);

50-4 «Валютная касса» (создается для раздельного учета движения каждой наличной иностранной валюты в отдель­ности);

50-5 «Касса филиала».

Типовые проводки по хозяйственным операциям, связан­ным с поступлением денег в кассу предприятия, составляются следующим образом (см. табл. 12):

Таблица 12.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
В кассу предприятия поступили деньги из операционной кассы	50	50 «Касса»
В кассу поступили наличные деньги, пученные в банке по чеку	50	51 «Расчетный счет»
Оприходованы в кассу деньги, посту­павшие со специальных счетов	50	55 «Специальные счета в банке»
Зачислены денежные средства, посту­пившие в кассу предприятия от инкас­сатора	50	57 «Переводы в пути»
Возмещена поставщиком стоимость недопоставленных материальных цен­ностей	50	60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»
Поступили авансы от покупателей	50	62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»
Сотрудником внесена в кассу сумма из­лишне выплаченной заработной платы	50	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Неиспользованные суммы авансов вне­сены подотчетными лицами в кассу	50	71 «Расчеты с подотчетными лицами
Работником погашена сумма задолжен­ности по займу	50	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
В кассу поступили деньги от учредите­лей в счет вклада в уставный фонд	50	75 «Расчеты с учредите­лями»
Поступили в кассу деньги в счет по­гашения дебиторской задолженности (квартплата, страховые суммы и др.)	50	76 «Расчеты с прочими де­биторами и кредиторами»
Поступили в кассу деньги для осущест­вления мероприятий целевого финансирования	50	86 «Целевое финансиро­вание»
Поступила в кассу выручка от покупа­телей (при признании выручки от реализации по мере оплаты)	50	90 «Реализация»
Деньги от продажи основных средств, не­материальных активов, валютных средств и иных активов внесены в кассу	50	91 «Операционные доходы и расходы»
Поступили от других организаций суммы штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров	50	92 «Внереализационные доходы и расходы»
Поступили суммы в счет доходов будущих периодов (абонентская плата, арендные платежи и пр.)	50	98 «Доходы будущих пе­риодов»

Списание денег со счета 50 «Касса» может производиться в результате нижеприведенных операций (см. табл. 13):

Таблица 13.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление в кассу предпри­ятия денег из операционной кассы	50 «Касса»	50
Внесение наличных денег из кассы на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	50
Наличная выручка от реализа­ции внесена в кассу банка для дальнейшего зачисления на счет	57 «Переводы в пути»	50
Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50
Возвращены излишне получен­ные суммы покупателям	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	50
Оплачена сумма задолженности перед бюджетом	68 «Расчеты по налогам и сборам»	50
Выплачены пособия из средств социального страхования	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	50
Выдана из кассы заработная плата сотрудникам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50
Возмещены из кассы суммы командировочных расходов сотрудникам	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50
Выдан из кассы заем работнику предприятия	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	50
Выплачены доходы учредите­лям, не являющимся сотрудни­ками предприятия	75 «Расчеты с учредителями»	50
Наличными деньгами оплачена сумма кредиторской задолженности	76 «Расчеты с прочими деби­торами и кредиторами»	50
Перечислены деньги подразде­лениям (филиалам) предпри­ятия, имеющим самостоятель­ный баланс	79 «Внутрихозяйственные расчеты»	50
Выплачены из кассы предпри­ятия штрафные санкции	92 «Внереализационные дохо­ды и расходы»	50
Выявлена недостача денежных средств в кассе при проведении инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	50

46. Изложить порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и с покупателями и заказчиками. Охарактеризовать соответствующие счета. Назвать значимость поставщиков и покупателей в деятельности предприятия. Охарактеризовать формы расчетов с поставщиками и подрядчиками и с покупателями и заказчиками. Изложить значение резерва по сомнительным долгам и порядок его учета. Составить бухгалтерские проводки.

Информация о расчетах за полученные товарно-материаль­ные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, за полученные, но неотфактурованные (поступившие без докумен­тов) материалы, за излишне поступившие товарно-материаль­ные ценности, за услуги по перевозкам, а также информация о выданных авансах под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является синтетическим активно-пассивным.

К счету 60 могут открываться субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспечен­ные векселями» (на этом субсчете учитываются суммы задол­женности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выдан­ными организацией векселями; по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги);

60-2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов);

60-3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за рабо­ты, услуги» (на субсчете ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им аванса под выполнение работ, услуг);

60-4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отража­ются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей);

60-5 «Прочие расчеты» и др.

В связи с тем что в Республике Беларусь используется за­четный метод исчисления налога на добавленную стоимость, учет расчетов между субъектами хозяйствования происходит с участием счета 18 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным товарам, работам, услугам». По кредиту счета 60 отражается задолженность по приобретаемым ценностям, при­нятым работам или потребленным услугам с учетом налога на добавленную стоимость:

Д-т 10 «Материалы» (08, 15, 16, 41, 20, 26 и др.)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость принимаемых к учету поступивших ТМЦ, приня­тых работ, услуг

и одновременно

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - на сумму НДС, выделенную поставщиками в первичных учетных документах.

Суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в счет погашения задолженности либо в счет аванса, учитываются по дебету счета 60:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет» (52 и др.) - на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам. Возврат поставщиками ранее полученных ими и неисполь­зованных авансовых платежей в кассу отражается проводкой:

Д-т 50 «Касса» (51, 52)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В учете записи по кредиту счета 60 производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при его приемке на складе обнаружилась недостача, счет 60 на сумму недостачи кредитуется в корреспон­денции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичные проводки составляются и в тех слу­чаях, когда сначала счет акцептуется, а впоследствии в товаро­сопроводительных документах обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отнесение сумм претензий, выявленных при приемке продукции, товаров (работ, услуг), на уменьшение задолженности перед постав­щиками и подрядчиками.

При погашении задолженности поставщика без поступления денежных средств на счета в банке (путем зачета взаимных требований) в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах.

Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за счет полученных кредитов банка (займов) отражается в учете так:

Д-_Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается со счета 60 в следующем порядке:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание по истечении сроков исковой давности непогашенной за­долженности поставщиков (подрядчиков), нереальной для взыскания.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте, возникающие на счете 60 курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199. Поскольку счет 60 является активно-пассивным, то на нем могут отражаться суммы как дебиторской, так и креди­торской задолженности. Результаты переоценки отражаются следующим образом:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 97 «Расходы будущих периодов» - отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 98 «Доходы будущих периодов» - отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчика­ми ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков). Обособленно учитываются расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам, расчеты по выданным векселям, срок оплаты кото­рых не наступил, расчеты с поставщиками по просроченным оплатой векселям и т.д.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками обоб­щается на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» (на субсчете учитыва­ются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и снятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги);

62-3 «Векселя полученные» (учитывается задолженность по счетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полу­ченными от них векселями);

62-4 «Авансы полученные» (учитываются расчеты по полу­ченным авансам под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказа­ние услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности).

Аналитический учет по счету 62 ведется:

• при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъяв­ленному покупателям (заказчикам) счету;

• по полученным авансам - по каждому кредитору.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебету­ется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном поряд­ке признан доход. По дебету счета 62 отражаются суммы по­ступивших от покупателей денежных средств, в т.ч. авансов, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Если расчеты осуществляются в иностранной валюте, то в учете возникают курсовые разницы. При переоценке курсовые разницы увеличивают (уменьшают) оборот по счету 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» в национальной валюте, относятся на расходы либо доходы будущих периодов и спи­сываются на финансовые результаты.

Помимо курсовых разниц существуют еще и суммовые раз­ницы. Суммовые разницы возникают в тех случаях, когда рас­четы по договору поставки товаров, продукции (работ, услуг), заключенному в иностранной валюте, производятся в белорусских рублях по оговоренному в договоре курсу иностранной валюты на дату расчета (платежа). Возникающие суммовые разницы относятся на финансовые результаты в виде внереализационных доходов (при росте курса иностранной валюты) или внереализационных расходов (при падении курса иностранной валюты) в полной сумме в месяце расчета.

Обособленно учитываются на счете 62 операции, связанные с получением векселей. Передача продукции (товаров, работ услуг) под вексель отражается проводками:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные»)

К-т 90 «Реализация» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации») - при получении векселя за реализованную продукцию (товары, работы, услуги);

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные»)

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы») - при получении векселя за переданные основные средства, не­материальные активы.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на величину процента).

Ранее уже говорилось о порядке списания на финансовые результаты безнадежной к получению дебиторской задолжен­ности. Если все-таки долг будет возвращен, то на сумму ранее списанной задолженности составляются бухгалтерские записи:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные сче­та»

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансо­вый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов».

47.Дать определение подотчетным лицам. Документельное оформление подотчетных сумм. Размер подотчетных сумм. Изложить порядок учета расчетов с подотчетными лицами. Назвать особенности учета валютных операций по расчетам с подотчетными лицами. Охарактеризовать соответствующий счет. Составить бухгалтерские проводки.

Предприятие может осуществлять расчеты с другими субъектами хозяйствования не только непосредственно с расчетного счета или через кассу, но и опосредованно - через своих сотрудников. Для этого суммы аванса выдаются работникам предприятия под отчет. В дальнейшем указанные сотрудники осуществляют целевое расходование выданных сумм, а оставшиеся неизрасходованными суммы возвращают назад в кассу предприятия. Наиболее распространена выдача денег под отчет сотрудникам на административно-хозяйственные нужды и на расходы, связанные со служебными командировками.

Служебной командировкой в соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Беларусь признается поезд­ка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.

Не будут признаваться служебными командировками поезд­ки физических лиц, не связанных трудовыми отношениями с организацией, поскольку только работники предприятия могут быть направленными в командировку (т.е. поездки физических лиц, заключивших с предприятием договор подряда, не явля­ются командировками, и суммы, выплачиваемые таким лицам, не считаются командировочными расходами).

Порядок направления работников в служебную командировку регулируется Трудовым кодексом Республики Беларусь, Инструк­цией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 №35, а также Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служеб­ных командировках за границу, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 №55.

Документально командировка оформляется следующим об­разом:

издается приказ нанимателя о направлении сотрудника в командировку, в котором указываются пункт назначения, цель командировки, ее сроки и продолжительность (порядок на­правления в командировку руководителя юридического лица определяется собственником предприятия или органом, им уполномоченным);

оформляется командировочное удостоверение, где указыва­ются номер соответствующего приказа, место и сроки пребы­вания сотрудника в командировке;

оформляется задание по командировке, где указываются цель командировки, план встреч и переговоров с партнерами и т. п. (задание составляется в обязательном порядке при зарубежных ко­мандировках, а при командировках по Республике Беларусь оно может составляться по усмотрению нанимателя в произвольной форме).

После возвращения из командировки работник в течение трех дней обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет. По расходам, понесенным в иностранной валюте, авансовый отчет составляется в той валюте, в которой был выдан аванс, с последующим перерасчетом в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату приема от­чета. К авансовому отчету прилагаются следующие документы в подлинниках:

- командировочное удостоверение с оттисками печатей, ко­торые служат подтверждением фактического времени пребыва­ния работника в местах командировки (данное требование не является обязательным при командировках за пределы Респуб­лики Беларусь, так как возмещение расходов, связанных с ко­мандировкой работника за границу, производится на основании приказа нанимателя с указанием места и сроков пребывания работника в командировке, отметки в паспорте о пересечении границы и подтверждающих документов в оригинале о факти­чески произведенных за время командировки расходах);

• проездные документы, подтверждающие фактические рас­ходы по проезду к месту командировки и обратно (возмещению подлежат также расходы по предварительному бронированию проездных билетов и плата за пользование постельными при­надлежностями в поездах);

• оплаченные счета, квитанции или другие документы, под­тверждающие фактические расходы по найму жилого помеще­ния и иные расходы;

• отчет о проделанной работе в соответствии с заданием по командировке (в случае его составления).

На основании представленных документов бухгалтерия про­изводит расчет сумм командировочных расходов, подлежащих воз­мещению. К командировочным расходам относятся расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, найму жи­лого помещения, расходы за проживание вне места постоянного жительства для покрытия дополнительных расходов (суточные) и иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы. При этом одни расходы возмещаются в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь (суточные, расходы по найму жилого помещения без подтверждающих документов), а другие возмещаются в сумме фактически понесенных расходов (оформление заграничных пас­портов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборов иностранных представительств, комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту).

Если сумма командировочных расходов, подлежащих воз­мещению, превышает сумму выданного сотруднику аванса, предприятие производит выплату недостающей суммы, а если наоборот - сотрудник возвращает сумму неизрасходованного аванса в кассу предприятия. Новые авансы выдаются подот­четному лицу только при условии полного расчета по ранее выданному авансу.

При заграничных командировках порядок возмещения рас­ходов сотрудникам имеет некоторые особенности. В частности, часть расходов покрывается в иностранной валюте, а часть - в белорусских рублях: нормы суточных за проезд и пребыва­ние на территории иностранных государств устанавливаются в иностранной валюте, а при проезде на территории республики суточные выплачиваются в белорусских рублях по нормам для оплаты командировок в пределах Республики Беларусь. При командировании работников в страны Содружества Незави­симых Государств, когда при пересечении границы отметка в паспорте не ставится, дата пересечения границы определяется по проездным билетам с учетом расписания движения пасса­жирского транспорта. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной валюте по каж­дой стране пребывания в отдельности.

Нормированию при загранкомандировках подлежат не толь­ко суточные, но и расходы по найму жилого помещения и рас­ходы по проезду. Так, расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно возмещаются по тарифу 2-го класса: по проезду воздушным транспортом - по тарифу экономичного класса, на судах - по тарифу туристического класса, железно­дорожным транспортом - по тарифу купе.

Денежные авансы могут выдаваться сотрудникам и на адми­нистративно-хозяйственные расходы. Размеры и сроки выдачи подотчетных сумм должны определяться руководителем пред­приятия и согласовываться с учреждением обслуживающего банка, но не должны быть больше законодательно установ­ленных. На территории Республики Беларусь расчеты меж­ду юридическими лицами наличными денежными средствами возможны только с разрешения обслуживающего банка и ограничены в размерах - не более 50 базовых величин в месяц. Максимальные сроки, на которые могут выдаваться названные суммы, составляют:

• не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия;

• не более 10 рабочих дней -на расходы, осуществляемые вне места расположения предприятия;

• до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размеры одной базовой величины.

В течение трех дней по истечении срока, на который авансы были выданы, подотчетные лица должны составить авансовый отчет и представить его в бухгалтерию вместе с оправдательными документами (кассовыми чеками и копиями товарных чеков к ним, квитанциями к приходным кассовым ордерам и др.). Пере­дача подотчетных сумм одним работником другому запрещена.

В последнее время довольно часто организации, направляя в командировку сотрудников, используют в работе пластиковые карточки. При использовании подотчетным лицом пластиковой карточки (корпоративной или личной) отчет об израсходован­ных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных доку­ментов должен быть представлен не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки (исключая день прибытия).

Для учета операций с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми». Сальдо этого счета может отражать либо задолженность предприятия перед подотчетными лицами, либо задолженность подотчетных лиц перед предприятием. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждому сотруднику.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» дебетуется в корреспонденции со следующими счетами (см. табл. 17):

Таблица 17.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Из кассы предприятия сотрудникам вы­даны наличные денежные средства	71	50 «Касса»
Перечислены подотчетные суммы на .лицевые счета сотрудников	71	51 «Расчетный счет»
Получены подотчетными лицами от прочих организации суммы или денежные документы (чековые книжки) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, оказанные им услуги для расчетов с прочими кредиторами и т.п.	71	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Выдан аванс командированному работнику путем перечисления денежных средств с валютного счета организации на карт-счет работника (использование личной пластиковой карточки).	71	52 «Валютные счета»

В случае использования корпоративной пластиковой карточ­ки в бухгалтерском учете составляется проводка:

Д-т 55 «Специальные счета в банке»

К-т 51 «Расчетный счет» - перечисление денежных средств с расчетного счета организации на карт-счет.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспон­денции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или других счетов, в зависимости от характера произведенных расходов (см. табл. 18):

Таблица 18.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным в связи с капитальными вложениями	08 «Вложения во внеоборотные активы»	71
Отражена стоимость материалов и стоимость расходов, связанных с их приобретением	10 «Материалы» (15, 16)	71
Отражены суммы НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»	71
Списаны расходы, относящиеся к основному производству	20 «Основное производство»	71
Списаны расходы, относящиеся на общехозяйственные нужды	26 «Общехозяйственные расходы»	71
Списаны затраты по исправлению брака у покупателей	28 «Брак в производстве»	71
Подотчетные лица приобрели товары (комплектующие) в торговых и дру­гих аналогичных организациях	41 «Товары»	71
Списаны расходы на командировки, связанные со сбытом продукции	44 «Расходы на реализа­цию»	71
Работниками возвращены в кассу неизрасходованные суммы, ранее выданные им под отчет	50 «Касса»	71
За счет подотчетных сумм приобре­тены различные денежные документы (марки, путевки и т.п.)	50 «Касса»	71
Из зарплаты подотчетных лиц удер­жаны неизрасходованные суммы авансов в соответствии с законода­тельством	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	71
Отнесение на виновных лиц своевре­менно не возвращенных подотчетных сумм	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	71
Списаны на убытки подотчетные суммы при невозможности их взыс­кания	92 «Внереализационные доходы и расходы»	71
Отражены суммы остатка аванса, не возвращенные в срок, и суммы, под­лежащие удержанию по исполнитель­ным листам	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	71
Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97 «Расходы будущих пе­риодов»	71

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в уста­новленные сроки, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71 «Расчеты с под­отчетными лицами». В дальнейшем эти суммы списываются:

- с кредита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из зарплаты работника);

- с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при невозможности удержания сумм из зарплаты работника).

48. Дать определение понятиям «уставный фонд», «учредители». Ответственность учредителей. Назвать значение уставного фонда для предприятия. Изложить порядок учета расчетов с учредителями (создание уставного фонда, внесение средств учредителями, выплата дохода). Охарктеризовать соответствующие счета. Составить бухгалтерские проводки.

Уста́вный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Создание любого предприятия предполагает наличие у него учредителей, т.е. лиц, которые его учреждают. В качестве та­ковых могут выступать юридические и физические лица. При создании организации (акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и т.д.) ее учредителями подписывается учредительный договор, в котором регулируются обязательственные отношения сторон. По условиям учреди­тельных документов учредители могут иметь определенные обязанности (вносить вклады в уставный фонд, не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности создаваемого предприятия, исполнять решения высшего органа управления и т. д), а также права (участвовать в управлении делами предприятия, получать часть прибыли от его деятельности, приоб­ретать в первоочередном порядке ценные бумаги, выпускаемые и ревизуемые предприятием, и др.).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд и по начислению и выплате доходов предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты учредителями», к которому могут открываться суб­счета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты по доходам».

При создании предприятия размер уставного фонда фикси­руется в его учредительных документах. После государствен­ной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Запись производится на всю величину уставного фонда, объявлен­ную в учредительных документах. Указанная корреспонденция счетов применяется также в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Фактически внесенные вклады учредителей в виде денежных средств отражают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств:

Д-т 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 52 «Валютные сче­та»

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы меж­ду продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный фонд».

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей осу­ществляется по договорной стоимости или по стоимости, ус­тановленной экспертной комиссией, и в учете оформляется записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма­териалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление доходов учредителям производится за счет прибыли предприятия отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет. На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и креди­ту счета 75 «Расчеты с учредителями». Доходы (дивиденды) учредителям могут начисляться также за счет специально соз­данного на эти цели резервного фонда (операция отражает­ся по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»). Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из суммы дивидендов, начисленных физическим и юриди­ческим лицам, удерживается налог на доход в бюджет:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по дохо­дам»)

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Если доход от участия в организации выплачивается това­ром, продукцией, работами, услугами этой организации, цен­ными бумагами и т.п., в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета рас­четов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.