- •Бухгалтерская финансовая отчетность
- •Печатается по решению кафедры бухгалтерского учета, протокол № от
- •Содержание
- •Глава 1. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………………………6
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс…………………………………………………30
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках……………………………………50
- •Глава 4. Отчет о движении денежных средств………………………………..62
- •Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках……………………………………………………...........................78
- •Глава 6. Консолидированная отчетность………………………………..96
- •Глава 7. Сегментарная отчетность………………………………………120
- •Введение
- •Глава 1. Принципы формирования показателей бухгалтерской отчетности
- •Задание 1. Устранение ошибок, выявленных в процессе составления отчетности
- •Задание 2. Устранение ошибок, которые были выявлены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности
- •Задание 3. Устранение ошибок прошлых лет по формированию налога на прибыль
- •Контрольные тесты
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс
- •Задание 1. Модели построения бухгалтерского баланса
- •Задание 2. Модели построения бухгалтерского баланса
- •(Вертикальное построение)
- •Задание 3. Модели построения бухгалтерского баланса
- •Задание 4. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках
- •Задание 1. Расчет базовой прибыли на акцию
- •Задание 2. Расчет базовой прибыли на акцию
- •Задание 3. Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию
- •Задание 4. Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию
- •Задача 5. Правила оценки статей Отчета о прибылях и убытках
- •Контрольные тесты
- •Глава 4. Отчет о движении денежных средств
- •Задание 1. Классификация видов поступлений денежных средств
- •Задание 2. Классификация видов выбытий денежных средств
- •Задание 3. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств
- •Задание 4. Составление Отчета о движении денежных средств косвенным методом
- •(Косвенный метод)
- •Контрольные тесты
- •Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
- •Задание 1. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (раздел «Чистые активы»)
- •Задача 2. События после отчетной даты
- •Задача 3. Условные факты хозяйственной деятельности
- •Задача 4. Оценка величины условных обязательств
- •Задание 5. Приложение к бухгалтерскому балансу
- •000 «Каскад» за 9 месяцев 200_ г.
- •Задание 6. Взаимоувязка показателей форм отчетности
- •Контрольные тесты
- •Глава 6. Консолидированная финансовая отчетность
- •Задача 1. Консолидированный бухгалтерский баланс (при доле в уставном капитале более 50 процентов)
- •Головной организации и дочернего общества организации (руб.)
- •Задача 2. Консолидированный бухгалтерский баланс (при доле в уставном капитале менее 50 процентов)
- •Задача 3. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 4. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 5. Консолидированный баланс при покупке 100 процентов капитала (первичное консолидирование)
- •Задача 6. Консолидированный баланс при покупке менее 100 процентов капитала (первичное консолидирование)
- •Задача 7. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 8. Консолидированный баланс (последующее консолидирование)
- •На отчетную дату
- •Задача 9.Консолидированный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций
- •Задача 10. Консолидированный Отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале более 50 процентов)
- •Задача 11.Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале менее 50 процентов)
- •Задание 12. Учет консолидации в момент приобретения
- •Контрольные тесты
- •Глава 7. Сегментарная отчетность
- •000 «Шанс» за отчетный год
- •Результатов по сегментам деятельности 000 «Шанс» за отчетный год
- •Задание 2. Выделение отчетных сегментов и информации по ним в бухгалтерской отчетности
- •Ооо «Шанс» за отчетный год
- •Контрольные тесты
- •Список используемой литературы
- •Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств
- •3. Чистые активы
- •1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
- •Бухгалтерская финансовая отчетность
- •Алексеева ириина владимировна
Глава 7. Сегментарная отчетность
Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 г. № 11н. В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов, классификация которых приведена в таблице 39.
Таблица 39.Классификации сегментов
№п/п |
Виды сегментов |
Определения |
1 |
Отчетный сегмент |
представляет собой информацию по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащую обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:
|
2 |
Операционный сегмент |
информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенной продукции, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп продукции, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим видам продукции, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. |
3 |
Географический сегмент |
информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. |
В состав первичной информации по отчетному сегменту входят следующие показатели:
общая выручка, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателями от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина актива;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля чистой прибыли (убытка) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией признается информация по операционным сегментам, то в состав вторичной информации по географическим сегментам в бухгалтерской отчетности представляются следующие показатели:
величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;
балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов;
величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов. Данные показатели выделяются по географическим сегментам в случае соблюдения количественного измерителя построения сегмента — 10%. ПБУ 12/2000 рассчитано на коммерческие организации, которые осуществляют различные виды деятельности и зачастую распределены по различным географическим регионам.
Задача 1. Распределение доходов, расходов, финансовых результатов по сегментам деятельности организации
Условие.
000 «Шанс» осуществляет свою деятельность в двух географических регионах: г. Ростов-на-Дону и г. Батайск, где организация имеет филиал.
Направление деятельности организации:
- изготовление производственного оборудования (продукция А и продукция Б) и товаров народного потребления (продукция В);
- оказание услуг по транспортировке грузов;
- торговля товарами, приобретаемыми специально для перепродажи.
В учетной политике организации предусмотрено формирование информации по четырем операционным сегментам и двум географическим сегментам, выделенным по месту расположения активов, совпадающих с рынками сбыта:
Сегмент 1 - изготовление производственного оборудования;
Сегмент 2 - производство товаров народного потребления;
Сегмент 3 - оказание транспортных услуг;
Сегмент 4 - торговая деятельность;
Сегмент 5 - деятельность в г. Ростов-на-Дону:
Сегмент 6 - деятельность в г. Батайск.
Формирование информации о доходах и расходах операционных сегментов в течение отчетного года обеспечивается раздельным учетом с использованием счетов второго и третьего порядка согласно утвержденному рабочему плану счетов, а по географическим сегментам - раздельным учетом по головной организации и филиалу.
Активы и обязательства сегментов определяются на отчетную дату. Доходы, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более сегментам, распределяются между ними пропорционально экономически обоснованной базе.
Информация о доходах и расходах за отчетный год представлена в таблице 40. Операции между сегментами не производились. Общепроизводственные расходы на производство продукции распределяются между видами продукции пропорционально общей сумме прямых расходов. Общехозяйственные расходы, плата банку за расчетное обслуживание, доходы от передачи в текущую аренду основных средств (без НДС), амортизация по основным средствам, переданным в аренду не включаются в доходы и расходы отчетного сегмента.
Таблица 40. Информация о доходах и расходах 000 «Шанс» за отчетный год по данным бухгалтерского учета(руб.)
Виды и состав доходов и расходов
|
В целом по организации
|
В том числе |
|
деятельность в г. Ростове-на-Дону |
деятельность в г. Батайске
|
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
Выручка от продаж (без НДС): |
|
|
|
продукции А |
731 600 |
438 960 |
292 640 |
продукции Б |
1 770 000 |
1 062 000 |
708 000 |
продукции В |
2 360 000 |
1 416 000 |
944 000 |
услуг |
472 000 |
212 400 |
259 600 |
по торговой деятельности |
566 400 |
330400 |
236 000 |
Прямые расходы на производство (оплата труда, единый социальный налог, стоимость материалов, услуг сторонних организаций и др.): |
|
|
|
продукции А |
248 000 |
148800 |
99200 |
продукции Б |
900 000 |
540 000 |
360 000 |
продукции В |
1 200 000 |
720 000 |
480 000 |
Общепроизводственные расходы на производство продукции |
720 000
|
432 000
|
288 000
|
Затраты на оказание услуг, включая общепроизводственные расходы подразделения |
350000
|
157500
|
192 500
|
Расходы на продажу товаров |
400 000 |
232 000 |
168 000 |
Общехозяйственные расходы (расходы, связанные с управлением организацией в целом) |
500 000
|
300 000
|
200 000
|
Итого расходов по обычным видам деятельности |
4318000
|
2 530 300
|
1 787 700
|
Операционные доходы и расходы |
|||
плата банку за расчетное обслуживание |
24000 |
14400 |
9600 |
доходы от передачи в текущую аренду основных средств (без НДС) |
41300
|
41300
|
_
|
амортизация по основным средствам, переданным в аренду |
9600
|
9600
|
_
|
начислен резерв по сомнительному долгу, возникшему по расчетам за продукцию В |
50000
|
50000
|
|
начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей по товарам |
200
|
5200
|
|
Внереализационные доходы и расходы |
|||
финансовые санкции за несвоевременное оказание услуг по транспортировке груза |
8000
|
_
|
8000
|
списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по расчетам за товары |
14000
|
|
14000
|
списаны убытки от порчи материалов, используемых при производстве продукции А, вследствие отсутствия конкретных виновников |
5000
|
5000
|
|
Финансовый результат (прибыль) |
1 535 500 |
886 560 |
648 940 |
Таблица 41. Определение выручки по сегментам деятельности