Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они обеспечивают пользователей допол­нительными данными, которые нецелесообразно включать в Бух­галтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые не­обходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых ре­зультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положе­нии. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской от­четности.

Приложение к бухгалтерскому балансу дополняет ранее рас­смотренные формы бухгалтерской отчетности в части наличия и движения отдельных видов имущества, обязательств организа­ции, ее расходов и т. п.

Рекомендуемый образец ф. № 5 имеет девять разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской от­четности, обязательное включение которой в состав годовой от­четности установлено п. 2 (д) ст. 13 Федерального закона «О бух­галтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законо­дательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогатель­ные формы. На основании п. 2 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпри­нимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего иму­щества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

В пояснительной записке требуется раскрывать данные статей «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1) и «Отчет о прибылях и убыт­ках» (ф. № 2), по которым отражаются прочие активы и пассивы, отдельные виды прибылей (убытков). При этом следует исходить из их существенности.

При внесении изменений в учетную политику организации они обязательно

Задание 1. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (раздел «Чистые активы»)

Условие. Представлен бухгалтерский баланс ОАО «Рассвет» на начало и конец года.

Бухгалтерский баланс ОАО «Рассвет»

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Актив | Код |На начало| На конец |

| |показателя|отчетного|отчетного |

| | | года | периода |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| I. Внеоборотные активы | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Нематериальные активы | 110 | 80 | 70 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Основные средства | 120 | 714 | 700 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Прочие внеоборотные активы | 150 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Итого по разделу I | 190 | 794 | 770 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| II. Оборотные активы | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Запасы | 210 | 7030 | 5000 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|в том числе: | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|сырье, материалы и другие аналогичные| | | |

|ценности | | 5000 | 4000 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|животные на выращивании и откорме | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|затраты в незавершенном производстве | | 2000 | 570 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|расходы будущих периодов | | 30 | 430 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Налог на добавленную стоимость по| 220 | 34 | 20 |

|приобретенным ценностям | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Дебиторская задолженность (платежи по| 240 | | |

|которой ожидаются в течение 12 месяцев| | | |

|после отчетной даты) | | 8484 | 5000 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Денежные средства | 260 | 5488 | 6000 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Прочие оборотные активы | 270 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Итого по разделу II | 290 | 21036 | 16020 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Баланс | 300 | 21830 | 16790 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Пассив | Код |На начало| На конец |

| |показателя|отчетного|отчетного |

| | | периода | периода |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| III. Капитал и резервы | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Уставный капитал | 410 | 5000 | 5000 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Прибыль отчетного года | 420 | 5110 | 5600 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Нераспределенная прибыль (непокрытый| 470 | 5600 | |

|убыток) | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Итого по разделу III | 490 | 15710 | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| IV. Долгосрочные обязательства | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Займы и кредиты | 510 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Отложенные налоговые обязательства | 515 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Итого по разделу IV | 590 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| V. Краткосрочные обязательства | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Займы и кредиты | 610 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Кредиторская задолженность | 620 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|в том числе: | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|поставщики и подрядчики | | 5510 | 5500 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|задолженность перед персоналом| | 300 | 400 |

|организации | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|задолженность перед государственными| | | |

|внебюджетными фондами | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|задолженность по налогам и сборам | | 260 | 290 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|прочие кредиторы | | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Резервы предстоящих расходов | 650 | 50 | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Итого по разделу V | 690 | 6120 | 6190 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

| Баланс | 700 | 21830 | 16790 |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

Необходимо по данным бухгалтерского баланса рассчитать стоимость чистых активов организации на начало и конец года. Порядок расчета представлен в таблице 21 .

Таблица 21. Расчет оценки стоимости чистых активов организации

№ п/п	Наименование показателя			Код строки баланса	На начало года		На конец года
1	2			3	4		5
	Активы
1.	Нематериальные активы
2.	Основные средства
3.	Незавершенное строительство
4.	Доходные вложения в материальные ценности
5.	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (1)
6.	Прочие внеоборотные активы (2)
7.	Запасы
8.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
9.	Дебиторская задолженность (3)
10.	Денежные средства
11.	Прочие оборотные активы
12.	Итого активы, принимаемые к расчету (сумма п. 1-11)
	Пассивы
13.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14.	Прочие долгосрочные обязательства (4), (5)
15.		Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
16.		Кредиторская задолженность
17.		Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
18.		Резервы предстоящих расходов
19.		Прочие краткосрочные обязательства (5)
20.		Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма п. 13-19)
21.		Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20))

(1) За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акцио­неров.

(2) Включая величину отложенных налоговых активов.

(3) За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в устав­ный капитал.

(4) Включая величину отложенных налоговых обязательств.

(5) В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с ус­ловными обязательствами и с прекращением деятельности.