Глава 4. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая (операционная) деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельности организации,, которая не относится к инвестиционной и финан­совой деятельности, преследующая извлечение прибыли в каче­стве основной цели.. Денежны­ми потоками от текущей деятельности могут быть; выруч­ка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; оплата приобретенных сырья, материалов, товаров, работ и ус­луг; выплаты работникам по оплате труда; другие поступ­ления и выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам.

К денежным потокам от текущей деятельности относятся:

• денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

• поступления от аренды;

• прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

• денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

• оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

• отчисления в государственные внебюджетные фонды;

• расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

• краткосрочные финансовые вложения;

• выплата процентов по кредитам;

• выплаченные дивиденды;

• прочие выплаты, включая перечисления страховым компани­ям, выдачу средств подотчетным лицам.

Инвестиционной деятельностью считается деятель­ность организации, связанная с приобретением и про­дажей внеоборотных активов (земельных участков, зда­ний и иной недвижимости, оборудования, нематериаль­ных активов и других внеоборотных активов), а также с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других цен­ных бумаг долгосрочного характера, т.е. финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств,

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

• денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

• возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

• возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

• денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

• денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

• долгосрочные финансовые вложения.

Финансовая деятельность определяется как опера­ции, связанные с осуществлением краткосрочных финан­совых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бу­маг краткосрочного характера, выбытие ранее приобре­тенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

• денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

• поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

• целевые финансирование и поступления;

• перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

• средства, направленные на выкуп собственных акций.

Потоки наличности в бухгалтерской отчетности могут быть представлены с помощью прямого и косвенного методов.

Прямой метод заключается в отражении большинства потоков на валовой основе. Прямой метод представляет собой корректировку каждой статьи отчета о прибылях и убытках и переход от метода начисления к методу денежных средств. При прямом методе расчета денежные потоки текущей деятельности определяются как разность между по­ступлением денежных средств по всем основным груп­пам доходов (выручка от продажи, поступления процен­тов за предоставленный коммерческий кредит и других доходов, связанных с осуществлением договоров прода­жи) и расходами, связанными с их выплатой (оплата сче­тов поставщиков, выплаты заработной платы персоналу, уплаченный налог на прибыль и другие расходы, связан­ные с текущей деятельностью). Если итоговый результат расчета представляет выбытие денежных средств, то это, как правило, свидетельствует о том, что организация не может эффективно осуществлять свою деятельность.

Чистый денежный поток определяется как все денежные поступления за минусом всех затрат и характеризует остаток денежных средств на конец отчетного периода за вычетом остатка денежных средств на начало отчетного периода.

Косвенный метод предполагает отражение большинства потоков в чистом виде. При определении чистого денежного потока на основе косвенного метода необходимо учесть то, что в расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влекут притоков и оттоков денежных средств (например, амортизация основных средств, нематериальные активы, расходы на создание резервов и т.д.). При косвенном, методе отправной точкой расчета яв­ляется величина прибыли до налогообложения за отчет­ный период, которую корректируют, прибавляя все рас­ходы, не связанные с движением средств (например, амор­тизационные отчисления), и вычитая все доходы, не свя­занные с денежными потоками (например, исключаются доход от инвестиций, суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены на увели­чение финансовых результатов и др.). В связи с этим при расчете чистого денежного потока величина данных статей должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, полезна для инвесторов, акционеров и кредиторов организации. Результаты в разрезе каждого на­правления (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности) формирования и использования денежных средств, представленные в отчете, уже на стадии предва­рительного изучения позволяют пользователям отчетной информации организации адаптиро­ваться к меняющимся условиям коммерческой деятель­ности, погашать банковские ссуды, выплачивать дивиденды, делать новые капитальные вложения без использова­ния внешних источников.