2. Разработка смет комплексных расходов
При разработке плана предприятия применяются различные методы определения с/ст продукции, основанные как на прямом учете затрат на производство и сбыт продукции, так и на основе учета влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.
С/ст различных видов продукции рассчитывается, как правило, методом калькуляции для установления размера затрат на каждый вид продукции, установления цен, выявления резервов снижения с/ст.
Другим широко известным показателем с/ст продукции является уровень затрат на 1 руб товарной продукции. Этот показатель определяется путем деления полной с/ст товарной продукции на ее объем в оптовых ценах предприятия.
Однако, планирование с/ст должно устанавливать не только уровень затрат, но и их динамику. Для этой цели могут быть использованы три показателя с/ст:
Изменение (снижение или повышение) себестоимости единицы продукции (в процентах к предыдущему году). Этот показатель может быть использован для характеристики динамики с/ст всей выпускаемой продукции в тех отраслях, где выпускается однородная продукция.
Изменение с/ст сравнимой товарной продукции. Этот показатель в качестве показателя динамики с/ст следует применять на предприятиях с многономенклатурным производством и стабильным ассортиментом выпускаемой продукции (удельный вес продукции в планируемом году д.б не ниже 70% от предыдущего года).
Названные показатели имеют один общий недостаток: показывая динамику с/ст , они не говорят о том, за счет чего было получено снижение (повышение) с/ст продукции.
От этого недостатка свободен 3-й показатель динамики с/ст продукции – изменение затрат на 1 руб товарной продукции с учетом влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.
Наиболее важным в методическом отношении при этом выступает определение экономии на условно-постоянных расходах при росте объема производства. Величина этой экономии определяется следующим образом: на основе анализа данных смет общецеховых, общехозяйственных, коммерческих и других расходов за базисный год определяется сумма условно-постоянных расходов (УПР) и их удельный вес в с/ст товарной продукции базисного года:
Учитывая, что рост объема производства, все-таки вызывает, связан с некоторым увеличением, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого УПР приводятся к полностью постоянным по следующей формуле:
-
удельный вес приведенных полностью
постоянных расходов к условно-постоянным
расходам
-
темпы прироста товарной продукции в
плановом году по сравнению с базисным
(в %)
-
темп прироста условно-постоянных
расходов в планируемом году по сравнению
с базисным (в %)
Величина экономии на УПР может быть найдена следующим образом:
Прежде чем приступить к планированию с/ст продукции на предприятии проводится предварительная работа по разработке ряда смет используемых затем при расчете плановых калькуляций отдельных видов продукции и составления сметы затрат на производство товарной продукции. Эти сметы носят название комплексных расходов и к ним относятся:
Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам, включая сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СР и СО) и сметы общих цеховых расходов этих цехов.
Сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования цехов основного производства.
Сметы общецеховых расходов по цехам основного производства.
Сметы общехозяйственных расходов.
Сметы расходов на подготовку и освоение производства новой продукции или новых технологий.
Сметы коммерческих расходов.
Сметы прочих производственных расходов и ряд других смет.
Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам (энергетический, инструментальный, транспортный, ремонтный и т.д.) разрабатываются с определенным опережением (по времени) по сравнению со сметами основных цехов. Это объясняется тем, что продукция или услуги вспомогательных цехов распределяются между основными цехами и включаются в сметы затрат на производство этих основных цехов. При распределении продукции и услуг вспомогательных цехов между основными цехами разрабатывается специальная ведомость, в которой по каждому потребителю указывается наименование и объем продукции (услуг) в натуральном выражении, цена или с/ст единицы продукции (услуг) и общая сумма продукции услуг. Вся сумма продукции (услуг) вспомогательных цехов представляет собой внутризаводской оборот, который не учитывается в объеме продукции предприятия, что находит отражение при разработке смет и затрат на производство по предприятию в целом.
Смета общепроизводственных расходов.
К общепроизводственным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством в данном цехе основного производства, которые не могут быть непосредственно отнесены на калькуляцию, изготавливаемого изделия в данном цехе.
Структурно смета общепроизводственных расходов состоит из 3-х частей:
Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Смета общецеховых расходов.
Смета непроизводительных расходов.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает в себя ряд статей расходов, наименование которых и порядок расчета следующий: