3. Директива Совета 2003/48/ес от 3 июня 2003 года «о налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов»

32003L0048

Официальный журнал L 157, 26/06/2003 С. 0038 - 0048

Директива Совета 2003/48/ЕС от 3 июня 2003 года «О налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов»⁵⁵

СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА,

Принимая во внимание Договор, учреждающий Европейское Сообщество, в частности положения статьи 95 Договора,

Принимая во внимание предложение Комиссии (1),

Принимая во внимание заключение Европейского Парламента(2),

Принимая во внимание заключение Европейского Экономического и Социального Комитета(3),

Поскольку:

(1) Статьи 56-60 Договора гарантируют свободу перемещения капитала.

(2) Доход от накопления сбережений в форме выплаты процентов по долговым обязательствам представляет собой доход резидентов всех государств-членов, подлежащий налогообложению.

(3) В силу статьи 58(1) Договора государства-члены обладают правом применять соответствующие положения их налогового законодательства, позволяющие выделить среди налогоплательщиков тех, местонахождения которых не соответствует месту их резидентства (постоянного проживания) или месту инвестирования их капитала, а также принять все необходимые меры для предупреждения нарушений национального законодательства и обязательных правил, в частности в области налогообложения.

(4) В соответствии со статьей 58(3) Договора положения налогового законодательства государств-членов предназначенные для противодействия право нарушениям или мошенничеству не должны устанавливать механизмы произвольной дискриминации или скрытого ограничения свободы перемещения капитала, установленной статьей 56 Договора.

(5) В отсутствие какой-либо координации национальных налоговых систем в области налогообложения дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов, в частности настолько насколько это относится к получению процентов нерезидентами, резиденты государств-членов в настоящее время часто имеют возможность избежать любую форму налогообложения процентов, полученных ими в другом государстве члене, в государстве-члене их резидентства.

(6) Такое положение постоянно создает препятствия в перемещении капитала между государствами-членами, что является несовместимым с внутренним рынком.

(7) Настоящая Директива основывается на договоренностях достигнутых Европейским Советом 19 и 20 июня 2000 года в Санта Мария-де-Фейра и последующих совещаниях Совета Экофина 26 и 27 ноября 2000 года, 13 декабря 2001 года и 21 января 2003 года.

(8) Окончательной целью настоящей Директивы является обеспечение эффективного налогообложения дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов, которая осуществлена в одном государстве-члене действительному выгодоприобретателю, который является физическим лицом-резидентом другого государства-члена, в соответствии с законами последнего государства-члена.

(9) Цель настоящей Директивы может быть наилучшим образом достигнута при выявлении платежей по процентам, осуществленных, или выплата которых обеспечена, субъектами экономической деятельности, учрежденными в государствах-членах, в интересах реальных выгодоприобретателей, которые являются физическими лицами-резидентами в другом государстве члене.

(10) Поскольку цель настоящей Директиве не может быть в достаточной степени достигнута государствами-членами по причине отсутствия какой-либо координации национальных налоговых систем в области налогообложения дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов, и таким образом может быть наилучшим образом достигнута на уровне Сообщества, Сообщество может принять меры в соответствии с принципом субсидиарности, установленном в статье 5 Договора. В соответствии с принципом пропорциональности, установленном в названной статье, настоящая Директива ограничивает свое действие пределами необходимыми для достижения названных целей и не выходит за их границы.

(11) Платежный агент является субъектом экономической деятельности, который выплачивает проценты или обеспечивает их выплату непосредственно в пользу реального выгодоприобретателя.

(12) При определении понятия платежа по процентам и статуса платежного агента, в случае необходимости приводится ссылка на Директиву Совета 85/611/EEC от 20 декабря 1985 года «О координации законодательства, обязательных правил и административных норм, относящихся к предприятиям по совместному инвестированию в оборотные ценные бумаги (UCIТS)( 4).

(13) Предмет правового регулирования настоящей Директивы ограничивается налогообложением дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов по долговым обязательствам, за исключением помимо прочего вопросов, относящихся к налогообложению пенсионных и страховых выплат.

(14) Окончательная цель, ведущая к созданию эффективного налогообложения дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов в государстве-члене налогового резидентства реального выгодоприобретателя, может быть достигнута посредством обмена информацией между государствами-членами о выплате процентов.

(15) Директива Совета 77/799/ЕЕС от 19 декабря 1977 года в отношении взаимного содействия компетентных органов государств-членов в области прямого и косвенного налогообложения (5) предусматривает основы для обмена государствами-членами информацией в налоговых целях по виду дохода, на который распространяет свое действие настоящая Директива. Названная Директива подлежит дальнейшему применению в отношении обмена информацией в дополнение к настоящей Директиве в такой мере, в которой она не противоречит настоящей Директиве.

(16) Автоматический (произвольный) обмен информацией между государствами-членами о платежах по про центам, установленный настоящей Директивой, способствует эффективному налогообложению таких платежей в государстве-члене налогового резиденства реального выгодоприобретателя соответствии с национальным законодательством такого государства. Таким образом, необходимым является установить, что государствам-членам, которые осуществляют обмен информацией в соответствии с настоящей Директивой, не разрешается устанавливать ограничения в отношении обмена информацией, предусмотренные статьей 8 Директивы77 /799/ЕЕC

(17) В связи со структурными различиями Австрия, Бельгия и Люксембург не могут вести автоматический обмен информацией во время его осуществления государствами-членами. В течение переходного периода, принимая во внимание, что налог у источника может обеспечить минимальный уровень эффективного налогообложения, особенно при прогрессивной ставке до 35 %, названные три государства-члена должны взимать налог у источника с дохода от накопления сбережений, на который распространяет свое действие настоящая Директива.

(18) В целях избежания различий в предоставленных режимах, Австрия, Бельгия и Люксембург не должны вести автоматический обмен информацией со Швейцарской Конфедерацией, Княжеством Андорра, Княжеством Лихтенштейн, Княжеством Монако и Республикой Сан-Марино, однако осуществляя эффективный обмен информацией по запросу о выплате процентов.

(19) Такие государства-члены должны перевести большую часть их государственного дохода от налога у источника государствам-членам резидентства реальных выгодоприобретателей процентов.

(20) Такие государства-члены должны предусмотреть порядок предоставления реальным выгодоприобретателям, налоговым резидентам других государств-членов, возможности избежать налогообложения налогом у источника, при их (реальных выгодоприобретателей) поручении платежному агенту сообщить о выплате процентов или при представлении свидетельства, выданного компетентным органом государства-члена их резидентства, для налоговых целей.

(21) Государство-член налогового резидентства реальных выгодоприобретателей должно обеспечить устранение двойного налогообложения платежей по процентам, которое может возникнуть в результате удержания налога у источника в порядке, предусмотренном настоящей Директивой. Обеспечение устранения им двойного налогообложения осуществляется путем предоставления налогового кредита в отношении налога у источника в пределах суммы налогового обязательства на его территории, и путем возмещения реальному выгодоприобретателю любой превышающей такой удержанный налог суммы. Оно также взамен применения механизма предоставления налогового кредита может произвести возврат (возместить) налог у источника.

(22) В целях избежания причинения ущерба рынку, настоящая Директива в течение переходного периода не должны применяться к выплате процентов по определенным оборотным долговым ценным бумагам.

(23) Настоящая Директива не должна препятствовать взиманию государствамичленами иных видов налога у источника, чемпредусмотренные настоящей Директивой, напроценты, выплачиваемые на их территориях.

(24) До тех пор, пока Соединенные Штаты Америки, Швейцария, Андорра, Лихтенштейн, Монако, Сан-Марино и соответствующие зависимые или ассоциированные территории государств-членов не примут эквивалентные или аналогичные меры, предусмотренные настоящей Директивой, бегство капитала в эти страны и территории будет подвергать опасности достижение целей Директивы. В связи с чем, Директива подлежит применению с даты, когда все названные страны и территории примут такие меры.

(25) Комиссия должна докладывать каждые три года об исполнении настоящей Директивы и предлагать Совету различные изменения, которые сочтет необходимыми для совершенствования обеспечения эффективного налогообложения дохода от накопления сбережений и устранения нежелательных нарушений конкуренции.

(26) Настоящая Директива соблюдает и не нарушает основные права и принципы, признанные в частности Хартией основных прав Европейского Союза,

Статья 1 Цель

1. Окончательной целью настоящей Директивы является обеспечение эффективного налогообложения дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов, которая осуществлена в одном государстве-члене реальному / действительному выгодоприобретателю, который является физическим лицом налоговым резидентом другого государства-члена, в соответствии с законами последнего государства-члена.

2. Государство-член предпримет все необходимые меры для обеспечения выполнения всех задач, необходимых для имплементации (исполнения) настоящей Директивы, платежными агентами, учрежденными на его территории, вне зависимости от места учреждения должника, по долговому обязательству которого выплачиваются проценты

Статья 2 Определение реального / действительного выгодоприобретателя

1. Для целей настоящей Директивы понятие «реальный / действительный выгодоприобретатель» означает любое физическое лицо, которое получает платежи по про центам, или любое физическое лицо в интересах которого про изводится обеспечение выплаты процентов, за исключением случаев, когда про центы получались или их выплата обеспечивалась не в его личных интересах, это означает, что:

(а) он выступает в качестве платежного агента, в значении определённом статьей 4(1); или

(b) он действует в интересах юридического лица, организации, налогообложение доходов которого производится в соответствии с общими договоренностями по налогообложению предпринимательской деятельности, UCITS разрешенным в соответствии с Директивой 85/611/ЕЕС или организации, названной в статье 4(2) настоящей Директивы, в последнем случае, при условии раскрытия им названия и адреса такой организации субъекту экономической деятельности, осуществляющему выплату процентов, и который впоследствии сообщает такую информацию компетентному органу государства-члена учреждения, или

(с) он действует в интересах другого физического лица, которое является реальным / действительным выгодоприобретателем, и раскрывает платежному агенту личность реального выгодоприобретателя в соответствии со статьей 3(2).

2. Когда платежный агент располагает информацией, дающей основание предполагать, что физическое лицо, которое получает платеж по процентам или в интересах которого производится обеспечение выплаты процентов, может не являться реальным выгодоприобретателем, и ни параграф 1(а), ни 1(b) не применимы к такому физическому лицу, он должен предпринять необходимые шаги для установления личности реального выгодоприобретателя в соответствии со статьей 3(2). В случае если платежный агент не может установить реального выгоприобретателя, он должен расценивать такое рассматриваемое физическое лицо в качестве реального выгодоприобретателя.

Статья 3 Личность и резидентство реального выгодоприобретателя

1. Каждое государство-член должно в пределах его территории принять и обеспечить применение процедур необходимых для санкционирования проведения платежным агентом идентификации реальных выгодоприобретателей и их резидентства для целей статей 8 и 12.

Такие процедуры должны соответствовать минимальным стандартам, установленным в параграфах 2 и 3.

2. Платежный агент должен установить личность реального выгодоприобретателя на основании минимальных стандартов, которые варьируются в зависимости от вида отношений между платежным агентом и получателем процентов, в которых они находятся:

(а) в отношении договорных отношений, оформленных до 1 января 2004 года, платежный агент должен произвести установление личности реального выгодоприобретателя, которое состоит в установлении имени и адреса путем использования информации находящейся у него, в частности в соответствии с действующими в его государстве учреждения обязательными нормами и Директивой Совета 91/308/ЕЕС от 10 июня 1991 года «О предупреждении использования финансовых схем в целях легализации денежных средств, полученных преступным путем»(6);

(b) в отношении оформленных договорных отношений или сделок, совершенных в отсутствии договорных отношений с 1 января 2004 года, платежный агент должен про извести установление личности реального выгодоприобретателя, которое состоит в установлении имени и адреса, если таковые имеются, налогового идентификационного номера, присвоенного ему для налоговых целей государством-членом резидентства. Такая информация должна быть установлена на основании данных паспорта или официальной идентификационной карты, представленной реальным выгодоприобретателем. В случае если такая информация не содержится в паспортных данных или официальной идентификационной карты, адрес должен быть установлен на основании иного документального свидетельства, подтверждающего личность, представленной реальным выгодоприобретателем. В случае если налоговый идентификационный номер отсутствует в данных паспорта, официальной идентификационной карты или иного документального свидетельства, подтверждающего личность, включая по возможности свидетельство налогового резидентства, представленного реальным выгодоприобретателем, информация о личности должна быть дополнена ссылкой на дату и место рождения, установленные на основании паспортных данных или официальной идентификационной карты.

3. Платежный агент должен установить резидентство реального выгодоприобретателя на основании минимальных стандартов, которые варьируются в зависимости от вида отношений между платежным агентом и получателем процентов, в которых они находятся. При условии соблюдения условий установленных ниже, резидентство (место постоянного нахождения) должно признаваться находящимся в стране, в которой реальный выгодоприобретатель имеет постоянный адрес проживания:

(а) в отношении договорных отношений, оформленных до 1 января 2004 года, платежный агент должен про извести установление резидентства реального выгодоприобретателя путем использования информации находящейся у него, в частности в соответствии с действующими в его государстве учреждения обязательными нормами и Директивой Совета 91/308/ЕЕС

(b) в отношении оформленных договорных отношений или сделок, совершенных в отсутствии договорных отношений с 1 января 2004 года, платежный агент должен про извести установление резидентства реального выгодоприобретателя на основании данных паспорта или официальной идентификационной карты или в случае необходимости на основании иного документального свидетельства, подтверждающего личность, представленной реальным выгодоприобретателем в соответствии со следующей процедурой: для физических лиц, представляющих паспорт или официальную идентификационную карту, выданную государством-членом, которые заявляют о своем резидентстве в третьей стране, резидентство должно быть установлено на основании свидетельства о налоговом резиденстве, выданного компетентным органом третьей страны, о резидентстве в которой заявляет физическое лицо. В случае невозможности представления такого свидетельства, государство-член выдавший паспорт или иной официальный документ идентификации признается страной резидентства.

Статья 4 Определение платежного агента

1. Для целей настоящей Директивы понятие «платежный агент» означает любой субъект экономической деятельности, который осуществляет выплату процентов или обеспечивает такую выплату в непосредственных интересах реального выгодоприобретателя, вне зависимости от того является ли субъект экономической деятельности должником по долговому обязательству, по которому выплачиваются про центы, или субъектом экономической деятельности нанятым должником или реальным выгодоприобретателем для осуществления выплат по процентам или обеспечения таких выплат.

2. Любая организация, учрежденная в государстве-члене, для которой производится выплата процентов, или для которой производится обеспечение таких выплат в интересах реального выгодоприобретателя также признается платежным агентом по таким выплатам или по обеспечению таких выплат. Настоящее положение не применяется к субъекту экономической деятельности, имеющему основания полагать, что на основании официальных свидетельств, представленных организацией:

(а) организация является юридическим лицом, с учетом исключений в отношении юридических лиц, указанных в параграфе 5; или

(b) доходы организации налогооблагаются в соответствии с общими договоренностями о налогообложении коммерческой деятельности; или

(с) организация является UCIТS признанной в соответствии с Директивой 85/611/ЕЕС.

Субъект экономической деятельности осуществляющий выплату процентов или обеспечивающий выплату процентов организации, учрежденной в другом государстве-члене, которая признается платежным агентом в соответствии с настоящим параграфом, должен сообщить название и адрес организации, и общую сумму выплаченных или обеспеченных процентов компетентному органу государства-члена учреждения, который передаст данную информацию компетентному органу государства-члена, в котором названная организация учреждена.

3. Организация, названная в параграфе 2 имеет, однако, возможность быть признанной для целей Директивы в качестве UCIТS, указанном в 2 (с). Для реализации данной возможности выбора необходима выдача государством-членом, в котором организация была учреждена, свидетельства, которое организация должна представить субъекту экономической деятельности.

Государства-члены должны установить детальные правила реализации такой возможности организациями, учрежденными на их территории.

4. В случае когда субъект экономической деятельности и организация, названная в параграфе 2, учреждены в одном государстве-члене, это государство-член предпринимает необходимые меры по обеспечению выполнения организацией требований настоящей Директивы, когда она выступает как платежный агент.

5. Юридические лица, исключенные из сферы действия 2(а):

(а) в Финляндии: avoin уhtio (Ау) kоmmапdiittiуhtiб (Ку)/oрреt bo1ag kommanditbo1ag;

(b) в Швеции: hande1sbo1ag kommanditbo1ag (КВ) (НВ).

Статья 5 Определение компетентного органа

Для целей настоящей Директивы понятие «компетентный орган» означает:

(а) для государств-членов - любые органы, о которых государства-члены уведомили Комиссию;

(b) для третьих стран - компетентные органы, определенные двусторонними или многосторонними налоговыми конвенциями, или невозможности их установления - такой иной орган уполномоченный выдавать свидетельства налогового резидентства.

Статья 6 Определение платежа по процентам

1. Для целей настоящей Директивы понятие «выплата процентов / платеж по процентам» означает:

(а) выплаченные про центы или переведенные на счет, которые относятся к долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от обеспечения их залогом недвижимости (ипотекой), и вне зависимости от обеспечения их правом на участие в прибыли должника, и в частности доход от ценных бумаг и облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам; штрафы за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве процентов;

(b) накопленные проценты или капитализированные (полученные) от продажи, возврата или погашения долговых обязательств, названных в (а); (с) доход производный от процентных платежей, полученный прямо или посредством организации, названной в статье 4(2), распределенный:

(i) UCIТS, разрешенными в соответствии с Директивой 85/611/ЕЕС,

(ii) организаций, в отношении которых установлена возможность выбора их статуса в соответствии со статьей 4(3),

(iii) предприятиями по совместному инвестированию, учрежденными за пределами территории, указанной в статье 7;

(d) реализованный доход от продажи, возврата или погашения акций или паев следующих предприятий и организаций, в случае если они осуществляют прямые или косвенные инвестиции через иные предприятия совместного инвестирования или организации, указанные ниже; в размере более 40 % от их активов в долговые обязательства, указанные в (а):

(i) UCIТS, разрешенные в соответствии с Директивой 85/611/ЕЕС,

(ii) организации, в отношении которых установлена возможность выбора их статуса в соответствии со статьей 4(3)

(iii) предприятия по совместному инвестированию, учрежденными за пределами территории, указанной в статье 7.

Однако государства-члены имеют право выбора по включению дохода, упомянутого в (d) в определение процентов только в такой мере, в которой доход соотносится с прибылью прямо или косвенно производной от выплаты процентов в значении (а) и (Ь).

2. В отношении параграфа 1 (с) и (d), когда платежный агент не располагает информацией в отношении состава дохода производного от выплаты процентов, общая сумма дохода должна рассматриваться как платеж по процентам.

3. В отношении параграфа 1(d), когда платежный агент не располагает информацией о процентной величине активов инвестированных в долговые обязательства, или в акции или паи, как определено в данном параграфе, такая процентная величина считается превышающей 40 %. Когда платежный агент не может определить сумму дохода, реализованного реальным выгодоприобретателем, доход считается соответствующим размеру поступлений от продажи, возврата или погашения акций или паев.

4. Когда про центы, определенные в параграфе 1, выплачиваются или переводятся на счет организации, названной в статье 4(2), организации у которой нет возможности выбора статуса в соответствии со статьей 4(3), это признается выплатой процентов, осуществленной такой организацией.

5. в отношении параграфа 1 (b) b (d), государство-член вправе установить требование к платежным агентам на его территории по проведению пересчета процентов за период времени, который не может превышать один год, и рассматривать такую пере считанную сумму процентов в качестве процентного платежа даже в случае отсутствия продажи, возврата или погашения в течение такого периода.

6. В отступление от положений параграфов l (с) и (d) государства-члены имеют право исключить из определения «платежа по процентам» любой вид дохода, установленный названными положениями, предприятий или организаций, учрежденных на их территории, когда сумма инвестирования в долговые обязательства, указанные в параграфе 1 (а), таких организаций не превышает 15 % их активов. Равно как и в отступление от положений параграфа 4 государства-члены имеют право исключить из определения «платежа по процентам» параграфа 1, выплаченные проценты или переведенные на счет организации, указанной в статье 4(2), которая не может квалифицироваться для приобретения статуса в соответствии со статьей 4(3), и учреждена на их территории, когда сумма инвестирования в долговые обязательства, указанные в параграфе 1 (а), такой организаций не превышает 15 % ее активов.

Реализация государством-членом такого права имеет обязательную силу и для других государств-членов.

7. Процентная величина, указанная в параграфе l (d) и параграфе 3, с 1 января 2011 года составит 25 %.

8.Процентная величина, указанная в параграфе 1 (d) и параграфе 6 определяется посредством отсылки к порядку определения, предусмотренному инвестиционной политикой фондовых правил или учредительными документами названных предприятий или организаций, а в случае невозможности посредством ссылки на фактический состав активов указанных предприятий или организаций.

Статья 7 Территориальная сфера применения

Настоящая Директива применяется в отношении процентов, выплаченных платежным агентом, учрежденным на территории, в отношении которой Договор имеет действие в силу его статьи 299.