IV Директивы ес

1. Директива №92/12(общий комментарий)

Директива №92/12 устанавливает режим товаров, облагаемых акцизом и другими налогами, относящимися прямо или косвенно к потреблению этих товаров, и не затрагивает налог на добавленную стоимость и налоги, вводимые Сообществом (ст.1 (1)). Имея своей целью установление общего режима, порядка хранения, перемещения и контроля за определенными подакцизными товарами «на уровне Сообщества» (ст.3), директива подробно регламентирует те стороны возникающих правоотношений, которые по-разному регулируются или вовсе не отражаются в законодательстве государств-членов.

Например, объект, предмет налогообложения, налоговые льготы устанавливаются директивой, а порядок исчисления акцизов и налоговый период по-прежнему регулируются законодательством государств-членов. При этом некоторые элементы налога регулируются и нормами ЕС и нормами национальных законов. Например, субъекты налоговых правоотношений, ставки акцизов, порядок, способы и сроки уплаты налогов. Именно эти «комбинированные» статьи директивы представляют особый интерес с точки зрения правового механизма гармонизации законодательства государств-членов, регулирующего акцизы. Подробнее рассмотрим это на примере налоговых субъектов, порядка, способов и сроков уплаты налогов и налоговых льгот.

Субъекты налоговых отношений

В правоотношениях, возникающих в связи с перемещением подакцизных товаров и поступлением их в сферу потребления участвуют традиционные налоговые субъекты и лица, вводимые в эти отношения рассматриваемой директивой. Традиционным участником налоговых отношений является прежде всего страна, обладающая правом требовать уплаты налога, т.е. налоговый кредитор в лице государства. В отдельных странах налоговым кредитором в отношении некоторых акцизов могут выступать органы власти субъекта федерации или автономного образования, наделенные правом взимать данный вид налога. Например, земли ФРГ обладают соответствующим правом в отношении налога на пиво²³. Другой традиционной стороной налоговых правоотношений является налоговый должник, т.е. лицо, обязанное уплатить налог, а применительно к акцизам – это лицо, которое ввело товар в торговый оборот, т.к. по общему правилу обязательство по уплате акциза возникает при передаче товаров в сферу потребления. Налоговым должником обычно выступает или производитель товара или его импортер. Для целей настоящей директивы вводится ряд понятий, которые должны стать общими для налогового законодательства государств-членов, поскольку они обозначают участников налоговых правоотношений, возникающих в связи с взиманием акцизов в режиме отсрочки налогового платежа²⁴. Этими участниками правоотношений являются: владелец налогового склада²⁵, зарегистрированный (дилер) получатель товара²⁶, незарегистрированный (дилер) получатель²⁷ товара, налоговый представитель²⁸. Зарегистрированный получатель товара в отличие от владельца налогового склада, не вправе хранить и перемещать товар без уплаты акциза, а незарегистрированный получатель к тому же обязан подать, перед отправкой товара, декларацию в налоговые органы государства-члена, в которое направляется товар и гарантировать уплату акцизов.