Выписка из нормативной и фактической калькуляций изделия

Виды материальных ресурсов	Ед.	Нормативная калькуляция			Фактическая калькуляция
	изм.	норма расхода	нормативная цена, р.	материальные затраты, р.	расход	цена, р.	материальные затраты, р.
А	м	1,2	12	14,4	1,3	16	20,8
Б	шт.	3	49	147	3	61	183
В	м	1,7	11	18,7	1,9	13,4	25,46
Итого	×	×	×	180,1	×	×	229,26

Общее отклонение материальных затрат в расчете на единицу изделия равно: 229,26 – 180,1 = 49,16 р., что составит 491600 руб. в расчете на весь выпуск.

В том числе:

1. за счет несоблюдения норм расхода:

в расчете на единицу изделия в расчете на весь выпуск

по материалу А: (1,3 – 1,2) × 12 = 1,2 руб. 12000 руб.

по материалу Б: (3 – 3) × 49 = 0 руб. 0

по материалу В: (1,9 – 1,7) × 11 = 2,2 руб. 22000 руб.

Итого 3,4 руб. 34000 руб.

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы:

по материалу А: (16 – 12) × 1,3 = 5,2 руб. 52000 руб.

по материалу Б: (61 – 49) × 3= 36 руб. 360000 руб.

по материалу В: (13,4 – 11) × 1,9 = 4,56 р. 45600 руб.

Итого 45,76 р. 457600 руб.

Проверка: 3,4 + 45,76 = 49,16 р. 34000 + 457600 = 491600 руб.

Фактически допущен перерасход затрат на материалы в сумме 49,16 руб. на единицу анализируемого изделия или 491600 руб. на весь выпуск. В том числе перерасход по материалу А составил 6,4 руб. (64000 руб.), по Б – 36 руб. (360000 руб.), по В – 6,76 руб. (67600 руб.)

За счет отклонения фактического расхода материалов от нормативного перерасход составил 3,4 руб. (34000 руб. на весь выпуск). Этот перерасход следует считать неоправданным, он является резервом снижения себестоимости.

За счет роста цен на приобретаемые материалы затраты возросли на 45,76 руб. (457600 руб.) по сравнению с планом.

Возможные причины отклонений по материальным затратам представлены в табл. 3.2, 3.3.

Аналогично проводится расчет отклонений по заработной плате основных производственных рабочих (ЗП). Выявляется общее отклонение по данному виду расходов и в том числе:

1. за счет изменения фактической трудоемкости операций по сравнению с нормативной;

2. за счет изменения расценок (ставки оплаты труда).

Общее отклонение по заработной плате (∆ЗП):

∆МЗ = ЗПф – ЗПн = ∑ Тф_i × Сф_i – ∑ Тн_i × Сн_i,

где Т_i – трудоемкость i–ой операции;

С_i – ставка оплаты i-ой операции.

Отклонение затрат на оплату труда за счет несоблюдения норм времени (трудоемкости выполнения операции) (∆ЗПт):

∆ЗПт = ∑ (Тф_i – Тн_i) × Сн_i.

Отклонение затрат на оплату труда за счет изменения расценок (∆ЗПс):

∆ЗПс = ∑ (Сф_i – Сн_i) × Тф_i.

Для расчета отклонений на весь объем производства используются следующие формулы.

1. Общее отклонение по затратам на трудовые ресурсы = фактические затраты на оплату труда – (фактический объем производства × нормативные затраты на оплату труда на единицу продукции).

2. Отклонение по производительности труда = (фактическое количество отработанных трудочасов – нормативное количество трудочасов для фактического производства) × нормативная ставка заработной платы.

3. Отклонение по ставке заработной платы = (фактическая ставка заработной платы в час – нормативная ставка заработной платы) × фактическое количество отработанных часов.

Пример. Технологический процесс изготовления стальных крышек подшипника представлен в табл. 3.6. Фактическое количество изготовленных крышек 80000 шт.

Общее отклонение затрат на оплату труда в расчете на 100 деталей равно: 529,78 – 487,34 = 42,44 руб., что составит 33952 руб. в расчете на весь выпуск.

В том числе:

1. за счет несоблюдения нормативной трудоемкости операций:

в расчете на 100 деталей в расчете на весь выпуск

по операции 1: (5,2 – 5,2) × 41,3 = 0 руб. 0

по операции 2: (3,3 – 3,0) × 41,3 = 12,39 руб. 9912 руб.

по операции 3: (4,0 – 3,6) × 41,3 = 16,52 руб. 13216 руб.

Итого 28,91 руб. 23128 руб.

2) за счет изменения расценок:

по операции 1: (41,3 – 41,3) × 5,2 = 0 руб. 0

по операции 2: (45,4 – 41,3) × 3,3 = 13,53 руб. 10824 руб.

по операции 3: (41,3 – 41,3) × 4,0 = 0 руб. 0

Итого 13,53 руб. 10824 руб.

Проверка: 28,91 + 13,53 = 42,44 р. 23128 + 10824 = 33952 руб.

Далее необходимо выяснить причины возникших отклонений (их примерный перечень представлен в табл. 3.2, 3.4).

Таблица 3.6.

Исходные данные для анализа отклонений

по расходам на оплату труда рабочих

Номер и наименование операции	Разряд работ	Нормативная калькуляция			Фактическая калькуляция
		норма времени на 100 шт., нормо-час.	часовая тарифная ставка, руб.	затраты на оплату труда, руб.	время на 100 шт., нормо-час.	часовая тарифная ставка, руб.	затраты на оплату труда, руб.
1. Вырубка заготовки	3	5,2	41,3	214,76	5,2	41,3	214,76
2.Отбортовка отверстия и формовка радиусов	3	3,0	41,3	123,9	3,3	45,4	149,82
3.Вырубка четырех отверстий и обрубка по контуру	3	3,6	41,3	148,68	4,0	41,3	165,2
Итого	×	11,8	×	487,34	×	×	529,78

При расчете отклонений по расходам на оплату труда следует учесть возникающую экономию (перерасход) по отчислениям на социальные нужды.

Накладные (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы планируются путем составления сметы. Номенклатура расходов устанавливается предприятием на основе отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В ходе анализа оценивается выполнение сметы в целом и по каждой статье. При этом необходимо учитывать зависимость ряда расходов от изменения объема производства (например, условно-переменными являются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования). Если по постоянным накладным расходам достаточно расчета абсолютного отклонения (это разность фактических и сметных затрат), то для анализа переменных накладных расходов определяют также и относительное отклонение (это разность фактических расходов и сметных, скорректированных на индекс изменения объема производства). Именно относительное отклонение характеризует степень соблюдения сметы (экономию или перерасход). Разность между абсолютным и относительным отклонениями показывает влияние фактора объема продукции. Выполнять анализ переменных накладных расходов по статьям сметы рекомендуется в аналитической таблице следующего вида (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Вид аналитической таблицы для анализа отклонений

по переменным накладным расходам

Статьи затрат	По плану (смете)	По плану, скорректированному на индекс объема производства	Фактически	Отклонение
				всего	в т.ч. за счет:
					изменения объема производства	несоблюдения сметы
1	2	3	4	5	6	7

Примерная номенклатура статей общепроизводственных расходов:

А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

• Амортизация оборудования и транспортных средств

• Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.д.);

• Текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

• Внутризаводское перемещение грузов;

• Прочие расходы.

• Б. Расходы по обслуживанию и управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.)

• Содержание аппарата управления цеха (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

• Содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

• Амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

• Содержание зданий, сооружений и инвентаря;

• Текущий ремонт зданий и сооружений;

• Прочие расходы;

• Непроизводительные расходы.

Примерная номенклатура статей общехозяйственных расходов:

А. Расходы на управление организацией

• Заработная плата аппарата управления организацией;

• Командировки и перемещения;

• Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

Б. Общехозяйственные расходы

• Содержание прочего общезаводского (неадминистративно - управленческого) персонала;

• Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;

• Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий;

• Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

• Подготовка кадров;

• Прочие расходы.

В. Сборы и отчисления

Г. Общезаводские непроизводительные расходы.