2.3. Методы сводного учета затрат на производство

Для исчисления себестоимости продукции, выпущенной предприятием, необходимо суммировать затраты цехов, участвовавших в ее изготовлении, с учетом остатков незавершенного производства, то есть осуществлять сводный учет затрат на производство. Он может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способами.

При полуфабрикатном способе:

суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных им полуфабрикатов;

передача полуфабрикатов в другие цеха по ходу их обработки отражается на счетах бухгалтерского учета;

полуфабрикаты, полученные от других цехов, отражаются в затратах цеха-получателя отдельной статьей калькуляции;

себестоимость продукции каждого цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат на производство;

себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов.

Иными словами, при полуфабрикатном способе себестоимость полуфабрикатов каждого цеха (передела) добавляется к себестоимости собственных затрат цеха-потребителя и себестоимость готовой продукции на окончательной стадии ее изготовления определяется последовательным суммированием затрат цехов-изготовителей полуфабрикатов. В результате суммарная себестоимость продукции цехов будет больше себестоимости продукции предприятия в целом на величину внутреннего оборота.

Обычно полуфабрикатный способ применяется на предприятиях металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, мясной и некоторых других отраслей промышленности. Он является более трудоемким, однако позволяет контролировать затраты по каждому производственному подразделению.

При бесполуфабрикатном способе в каждом цехе учитываются только собственные затраты. Передача полуфабрикатов из цеха в цех проводками на бухгалтерских счетах не отражается, а учитывается только в оперативном учете цехов. Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном способе планирования и учета затрат определяется путем списания на выпуск готовых изделий соответствующих затрат каждого цеха.

Бесполуфабрикатный способ применяется в добывающей, энергетической отраслях, на машиностроительных, металлообрабатывающих предприятиях. Он менее трудоемок, позволяет сразу получать калькуляцию, развернутую по всем статьям затрат, тогда как при полуфабрикатном варианте статью затрат «Полуфабрикаты других цехов» необходимо расчленять по видам затрат (материалы, заработная плата и т.д.). Однако при бесполуфабрикатном способе сложнее осуществлять контроль за издержками производства, уже хотя бы потому, что затраты на изготовление полуфабрикатов, переданных в другие цехи, но не включаемых в объем выпущенной предприятием продукции, продолжают числиться в составе незавершенного производства цехов-изготовителей этих полуфабрикатов, искажая реальный размер незавершенного производства.

2.4. Варианты учета затрат

В учете затрат возможны два варианта. Традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, основан на группировке затрат и делении их на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. При этом косвенные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) сначала относятся на собирательно-распределительные счета, а затем распределяются между объектами калькулирования пропорционально той или иной базе. Базой для распределения косвенных расходов между видами продукции могут быть: заработная плата производственных рабочих; прямые затраты; сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования; количество отработанных оборудованием машино-часов; количество отработанных рабочими человеко-часов и т.д.

Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные ходом производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг включают прямые и косвенные производственные затраты (условно-переменные), а условно-постоянные (периодические) расходы в себестоимость объектов калькулирования не включаются, а списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции, работ, услуг. Этот вариант реализует заложенные в директ-костинге принципы разделения общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной себестоимости, а также возмещения общей суммы постоянных расходов из выручки.

Выбор того или иного варианта учета затрат влияет на величину себестоимости и прибыли предприятия.

Пример. Фирмой «Омега» в 1 квартале было выпущено 1000 единиц продукции. Остатков готовой продукции на складе на начало периода предприятие не имело. Производственные затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», составили 250000 руб. Общехозяйственные расходы (счет 26) равны 84000 руб.

Таким образом, полная фактическая себестоимость единицы продукции составит:

250000 : 1000 + 84000 : 1000 = 250 + 84 = 334 руб.

Усеченная (неполная) производственная себестоимость единицы продукции составит:

250000 : 1000 = 250 руб.

Общехозяйственные расходы в этом случае не распределяются между количеством выпущенной продукции, а в полной сумме относятся непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции.

Объем реализации за 1 квартал составил 700 единиц продукции по цене 472 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 72 руб.

Рассчитаем сумму прибыли предприятия при учете полной и усеченной себестоимости продукции.