7.2.1. Механизм раздела продукции

Для понимания правовых особенностей СРП необходимо иметь представление о механизме раздела продукции как специальном нало­говом режиме.

Общераспространенную модель налогообложения, действующую в частности в недропользовании, можно представить в виде:

П=[В-(Т+ А)] (1 - Р),

где П — чистая прибыль фирмы;

В — выручка от реализации добытой продукции;

Г — текущие затраты, включающие налог на добычу и ряд других сбо­ров и платежей за пользование недрами; А — амортизация; Р — ставка налога на прибыль.

Это упрощенная схема, не учитывающая большое число других платежей и налогов, которые в основном учитываются в составе те­кущих затрат (7). Она предусматривает «раздел выручки», которую инвестор использует для покрытия текущих и капитальных затрат, уплаты налогов и получения чистой прибыли.

Такая модель эффективно действует при относительно стабильном экономическом режиме и приемлемом уровне инфляции.

Середина XX столетия характеризовалась распадом колониальной системы.

Иностранные нефтяные компании утратили свои привилегии и стали испытывать характерные, в частности, для развивающихся го­сударств, проблемы инфляции, налогового бремени, политической и экономической нестабильности. В качестве альтернативы в начале 60-х годов возникла идея использовать для расчетов добытую нефть, кото­рая, по существу, являлась твердой валютой. В свою очередь нефте­добывающие государства также были заинтересованы во введении в нефтяном секторе расчетов на стабильной основе. Выход был найден в том, что расчеты стали вести не в денежной форме, которая была подвержена инфляции, а в натуральной форме, имеющей достаточно стабильный характер.

Разрабатывая новую систему, основанную на использовании на­туральной формы расчетов, нефтяные компании сумели одновре­менно внедрить в нее правила, позволяющие не только снизить налоги, но и получить целый ряд дополнительных льгот и гаран­тий. Аналогичная ситуация наблюдается и в России при введении в практику СРП.

В случае освоения малоэффективного месторождения необходимо предоставить инвестору налоговые льготы, чтобы он мог получить нормальную норму прибыли. Но в законодательном порядке получить индивидуальные льготы сложно. При системе раздела продукции эта проблема решается на стадии переговоров по каждому проекту. Воз­никает возможность получить льготный режим налогообложения, не требуя льгот в явном виде.

Основной особенностью новой системы является то, что условия соглашения формируются заранее, на стадии заключения соглашения, и не меняются в течение всей жизни проекта. При этом на период 15—20—25 и более лет необходимо запрогнозировать уровни и дина­мику добычи, капитальные и текущие затраты и, наконец, цены на реализуемую продукцию. Практика показывает, что получить сколь­ко-нибудь надежный прогноз этих показателей весьма сложно.

При обычном налоговом режиме расчеты ведутся по стабильным единым для всех пользователей недр нормативам (налог на прибыль и т.п.). В случае СРП действует уже несколько нормативов, причем установленных именно для данного месторождения.

В результате при ошибке прогноза могут возникать большие от­клонения по разным проектам. В то же время при обычной системе налогообложения изменение ситуации одинаково влияет на всех.

Особенностью экономических расчетов в СРП является замена в приведенной выше формуле амортизации на показатель «капитальные вложения». Эта формула в СРП принимает вид

П = [В - (Т + К)] ■ (1 - Р), где К — капитальные вложения.

Погашение капитальных вложений, таким образом, идет не путем амортизации, а путем списания части осуществленных ранее в дан­ном году капитальных вложений.

Вторая особенность СРП состоит в том, что вся выручка за мину­сом платежей за пользование недрами делится на две части:

• одна направляется на покрытие затрат по освоению месторож­дения, так называемая компенсационная продукция;

• другая, оставшаяся часть, представляет собой так называемую прибыльную продукцию, подлежащую разделу между государством и пользователем недр.

Принципиальная упрощенная схема расчетов представлена на рис. 6. Смысл ее состоит в следующем. Из общей выручки вычитается роял­ти, оставшаяся часть делится на затратную и прибыльную продук­цию. Прибыльная продукция в свою очередь распределяется между пользователем недр и государством. Пользователь недр уплачивает налог на прибыль. Оставшаяся часть представляет его чистую при­быль. Таким образом, доля государства складывается из трех элемен­тов:

• налоги за пользование недрами и налог на добычу;

• государственная доля прибыльной нефти;

• налог на прибыль пользователя недр.

Встречаются и более простые схемы. Самая простая и удобная для инвестора — когда он не выплачивает никаких налогов, а получает только долю компенсационной нефти и долю продукции. Основное требование при определении условий раздела остается то же самое.