11.3. Переход на снс и мсфо в России

Трансформационные преобразования в нашей стране потребовали перехода от системы статистических показателей, приспособленных для обслуживания централизованно планируемой экономики, к СНС. Си­стема бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственно­сти и потребностями государственного управления экономикой. Глав­ным потребителем информации, формирующейся в системе бухгал­терского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств. Действовавшая система государственного финансового кон­троля выявляла отклонения от предписанных моделей хозяйственного поведения экономических субъектов.

Как известно, в СССР для решения задач народнохозяйственного планирования применялся баланс народного хозяйства (БНХ). В его основе лежат концепции А. Смита и К. Маркса о трудовой теории сто­имости, о сфере материального производства, в рамках которой созда­ется национальный доход, и др. Таким образом, БНХ базируется на других концепциях политэкономического характера, и поэтому его ос­новные показатели (валовой продукт, национальный доход и др.) не соответствуют основным показателям СНС.

Следует учитывать, что переход на СНС предполагает не просто за­мену одной статистической системы другой, а серьезную перестройку всей работы по макроэкономическому прогнозированию и регулиро­ванию, так как основы ее принципиально отличаются от методологии, воплощенной в БНХ.

Для внедрения СНС в практику экономических расчетов надо зна­чительно изменить действующую систему статистической информации, в частности бухгалтерской отчетности, особенно на уровне предприя­тий, фирм. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, как и контроль за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвести­ционный климат.

Проблем, связанных с переходом на СНС, много, и они достаточ­но разноплановые. Прежде всего это методологические проблемы при­способления рекомендаций ООН к особенностям организации эконо­мики стран в переходном периоде. Дело в том, что СНС ориентированы в первую очередь на страны с рыночной экономикой. Вместе с тем по ряду вопросов рекомендации изложены в достаточно общей форме и возможна их адаптация к местным условиям и особенностям. Например, организация деятельности финансовых учреждений в нашей стра­не все еще заметно отличается от той, которая сложилась в странах с развитой рыночной экономикой.

Поэтому общие принципы СНС относительно классификации фи­нансовых посредников, методов оценки их продукции, отнесение ее к различным категориям использования (промежуточное или конечное потребление и т. п.) требуют конкретизации и, возможно, адаптации. Для экономики переходного периода РФ, в которой сохраняется зна­чительное число убыточных государственных предприятий, высокая степень субсидирования, монополизации производства, необходима также конкретизация принципов разграничения рыночных и нерыноч­ных видов деятельности. Решение вопросов, связанных с переходом на СНС, предполагает существенные финансовые затраты.

Переход на СНС позволяет:

• обеспечить более широкую и ориентированную на рыночную эко­номику систему макроэкономической информации, необходи­мую прежде всего для разработки экономической политики орга­нами государственного управления;

• содействовать налаживанию международного экономического сотрудничества стран СНГ, так как обеспечивает универсальный статистический язык, понятный экономистам, бизнесменам, ме­неджерам во всем мире;

• решить проблему представления данных в международные эко­номические организации;

• повысить общий уровень статистической и экономической ра­боты.

Вместе с тем процесс реформирования отечественной системы бух­галтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно для изменения такого положения разработана программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международ­ными стандартами финансовой отчетности.

Эта реформа проводится по следующим направлениям:

• совершенствование нормативного правового регулирования;

• формирование нормативной базы (стандартов);

• методическое обеспечение (формирование бухгалтерской профес­сии, подготовка и повышение квалификации специалистов бух­галтерского учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях).

Ключевой элемент реформирования бухгалтерского учета и финан­совой отчетности в соответствии с международными стандартами — разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Обычно выделяют четыре принципа бухгалтерского учета: истинность, беспристрастность, адап­тация и последовательность. В первом принципе бухгалтерского учета предполагается, что бухгалтерская отчетность не содержит серьезных ошибок, которые могут повлиять на решения ее внешних пользовате­лей. Картина финансового положения должна быть убедительной.

Что же касается второго принципа — беспристрастности, то бухгал­терская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса. Эти два принципа легли в основу формулировки известного положения "true and fa ire" — истинное и объективное (беспристрастное) отражение, согласно которому бухгалтер может отклоняться в учете от требований нормативных документов, если считает, что эти требования не позво­ляют представить объективно и в истинном свете финансовое положе­ние фирмы.

Третий принцип бухгалтерского учета — это адаптация. Он говорит о том, что все правила и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаться к меняющимся ус­ловиям социально-экономической среды.

Администрация фирмы должна придерживаться однажды принятых учетных приемов и не менять их часто, что нашло отражение в четвер­том принципе — последовательности. С одной стороны, этот принцип противоречит предыдущему, но, в сущности, это не так. Методология учета может и должна меняться под влиянием объективных причин, но не сиюминутных желаний администрации. Предприятие должно после­довательно отражать идентичные позиции как в течение отчетного пе­риода, так и в будущих периодах. При изменении учетной политики предприятие должно уведомить пользователей финансовой отчетности. Такова сущность четвертого принципа бухгалтерского учета. Следова­ние этому принципу позволит проводить более точный анализ и делать более обоснованные выводы по финансовой отчетности.

В связи с этим был разработан план мероприятий по реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Трансформация бухгалтерского учета должна осуществляться в несколько этапов.

В марте 1998 г. Правительство РФ приняло программу реформиро­вания бухгалтерского учета в соответствии с Международными стан­дартами финансовой отчетности (МСФО). Согласно этой программе будут решаться следующие задачи: формирование системы стандар­тов учета и отчетности, которая обеспечивала бы полезной информа­цией пользователей, в первую очередь инвесторов; увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармониза­ции стандартов на международном уровне; оказание методической

помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета, которая включает следующие направле­ния и мероприятия: разработку проекта федерального закона о внесе­нии изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерс­ком учете", в том числе по аттестации бухгалтеров; разработку новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгал­терскому учету; разработку инструкций, методических указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в разрезе отдельных положе­ний (стандартов); проведение аттестации профессиональных бухгал­теров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов) в соответствии с законодательством РФ; разработку программы подготовки специа­листов в области бухгалтерского учета и др.

Трансформация бухгалтерского учета должна осуществляться в не­сколько этапов.

На первом этапе проводится сопоставление основных положений российских принципов бухгалтерского учета (РПБУ) и ГААП (GААР — сокращение от англ. Generally Accepted Accounting Principles — Общепри­нятые бухгалтерские принципы). На территории нашей страны регули­рование бухгалтерского учета осуществляется Минфином РФ, Цент­ральным банком России и др. Учет должен полностью соответствовать действующей нормативной базе.

Увязка отечественного Плана счетов бухгалтерского учета произ­водственно-хозяйственной деятельности со счетами, рекомендуемыми GААР, проводится на втором этапе. В отличие от Плана счетов GААР, который строится, исходя из потребностей организации, компании, российский План счетов обязателен к применению всеми компаниями и организациями. Наш План включает 90 синтетических счетов, каж­дый из которых имеет двузначный код. Поэтому каждый счет российс­кого Плана счетов должен корреспондироваться с соответствующим счетом GААР.

На третьем этапе разрабатываются схемы взаимосвязи бухгалтерс­ких счетов. Необходимо с помощью правильно разработанной схемы взаимосвязи достичь полного соответствия записей в российском учете и GААР.

Сущность четвертого этапа состоит в корреспонденции счетов (т. е. составлении проводок). Исходя из содержания хозяйственных опера­ций указываются корреспондирующие счета. В России законодательные акты, положения, правила определяют, на каких счетах и каким обра­зом могут быть отражены эти хозяйственные операции. Однако на прак­тике они часто интерпретируются по-разному. Поэтому принятая кор­респонденция счетов и соответствующие им бухгалтерские записи не всегда отвечают GААР. Для этого необходимо свести к минимуму различия между бухгалтерской обработкой проводок в российском учете и GAAP.

На пятом этапе предполагается объединить все бухгалтерские про­водки в общий регистр, соответствующий GAAP.

Использование МСФО во многом зависит от наличия квалифици­рованных бухгалтеров и аудиторов. Однако знания бухгалтеров часто ограничиваются национальными стандартами. Квалифицированные бухгалтеры и аудиторы должны быть готовы не только работать в усло­виях рыночного хозяйства, но и обеспечивать их эффективное функци­онирование. Процесс глобализации порождает и необходимость того, чтобы как минимум один из дипломов бухгалтера признавался за пре­делами национальных границ.

При этом переход к международным стандартам нельзя сводить толь­ко к изменению системы учета и отчетности в стране. Речь идет, по существу, о приведении всей системы комплексного анализа и про­гнозирования развития социально-экономических процессов в соот­ветствие с избранной моделью трансформации экономики, последо­вательном переводе ее на рыночные методы регулирования.

Принципы бухгалтерского учета к концу века получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, хорошо известных у нас как ГААП. Все это представляет огром­ную ценность для нашего времени и наших дел, ибо наука в отличие от практики интернациональна. Стремление к стандартизации методоло­гии бухгалтерского учета и его процедур уже привело к огромным из­менениям в практике учета почти всех стран. При этом процесс форми­рования таких стандартов непрерывен, поскольку непрерывна вечно меняющаяся хозяйственная жизнь.