Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами

Мета: розкрити зміст та вартісну оцінку нематеріальних активів комерційного банку. Методику обліку власних нематеріальних активів банку, методику розрахунку та обліку амортизації нематеріальних активів фінансових банківських установ.

ПЛАН:

1. Вартісна оцінка нематеріальних активів.

2. Облік власних нематеріальних активів.

3. Облік амортизації нематеріальних активів.

11.1 Вартісна оцінка нематеріальних активів.

Придбані (виготовлені) нематеріальні активи обліковуються за первісною оцінкою, яка складається із фактичних витрат на придбання (виготовлення) і приведення у стан, за якого вони придатні для використання відповідно до запланованої мети.

Списання вартості нематеріальних активів на витрати протягом строку їх використання називається амортизацією (зносом).

Балансова (залишкова) вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

Капітальні витати, які проведені після придбання нематеріального активу збільшують його балансову вартість.

Облік операцій за основними засобами ведення за такими рахунками 4 класу Плану рахунків «Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи».

4300 Нематеріальні активи.

4309 (контрактивний) знос нематеріальних активів.

4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами.

Оприбуткування нематеріальних активів здійснюється на підставі затверджених активів приймання-передачі.

Складання акта на кілька об’єктів допускається у разі, якщо ці об’єкти однотипні, мають однакову вартість, приймаються одночасно і під відповідальність однієї і тієї ж особи.

Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом, в якому вказується склад комісії, детальна характеристика об’єкта, рік побудови чи випуску заводом, дата введення в експлуатацію, коротка технічна характеристика, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Зазначається також, хто прийняв актив та необхідні відомості для нарахування амортизації.

Акт затверджується керівником установи і разом з технічною документацією передається на зберігання матеріально відповідальній особі.

На підставі цих документів відкривається інвентарна картка, об’єкту присвоюється порядковий номер, який проставляється в акті приймання-передачі.

11.2 Облік власних нематеріальних активів

Придбання нематеріальних активів є особливим видом капіталовкладень. Це активи, які не мають фізичної форми. Їх цінність полягає в довгострокових правах або привілеях, що вони їх дають власнику.

Нематеріальні активи довгострокові і нематеріальні тільки у фізичному значенні.

При обліку нематеріальних активів важливо враховувати три основні моменти:

1. визначення первісної вартості;

2. амортизація нематеріальних активів;

3. встановлення строку служби.

Нематеріальні активи відображаються в обліку за вартістю придбання

(первісна вартість), тобто в сумі, яка з них сплачена.

Деякі нематеріальні активи можуть бути придбані за дуже низькими цінами або безоплатно. В подальшому їх вартість в балансі не змінюється, хоч цінність зростає.

Нематеріальні активи не мають фізичних властивостей, а тому інколи важко визначити строк їх служби. Вартість нематеріальних активів, що мають визначений строк служби, треба списувати на витрати шляхом нарахування амортизації (зносу) аналогічно основним засобам. На нематеріальні активи, за якими неможливо визначити строк служби, амортизація нараховується протягом певного часу (не більше 10 років).

Придбання нематеріальних активів відображається записами:

• передоплата:

Д-т 3511 Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних

активів та основних засобів;

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок

готівкових коштів;

• отримання нематеріальних активів:

Д-т 4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами;

К-т 3511 Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних

активів та основних засобів;

одночасно:

Д-т 4300 Нематеріальні активи;

К-т 4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами.