- •Облік в банках
- •Тема 1 Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках.
- •Тема 2 Облік капіталу комерційного банку.
- •Тема 3 Облік доходів та витрат комерційного банку.
- •Тема 4 Облік касових операцій в комерційних банках.
- •Тема 5 Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 6 Облік кредитних операцій.
- •Тема 7 Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 8 Облік операцій банків з цінними паперами.
- •Тема 9 Облік операцій в іноземній валюті.
- •Тема 10 Облік операцій з основними засобами.
- •Тема 11 Облік операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 12. Облік лізингових операцій.
- •Тема 1 загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •1.1 Організація обліку в комерційних банках
- •1.2 Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3 Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •Тема 2 облік капіталу комерційного банку
- •2.1 Бухгалтерська оцінка капіталу банку. Структура капіталу
- •2.2 Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •2.3 Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •2.4 Відображення в обліку результатів поточного року
- •Тема 3 облік доходів та витрат комерційного банку
- •3.1 Облік доходів (витрат) комерційного банку
- •3.2 Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •3.3 Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •Тема 4 облік касових операцій в комерційних банках
- •4.1 Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •4.2 Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •4.3 Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •4.4 Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •4.5 Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •Тема 5 облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •5.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •5.2 Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •5.3 Здійснення розрахунків чеками
- •5.4 Розрахунки акредитивами
- •Тема 6 облік кредитних операцій банку
- •6.1 Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.2 Облік операцій за овердрафтом
- •6.3 Облік операцій репо.
- •6.4 Облік факторингових операцій
- •6.5 Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •6.6 Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •6.7 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Тема 7 облік депозитних операцій у банках
- •7.1 Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •7.2 Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •Тема 8 облік операцій банку з цінними паперами
- •8.1 Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •8.2 Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •8.3 Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •8.4 Облік власних боргових зобов’язань банку
- •Тема 9 облік операцій банків в іноземній валюті
- •9.1 Класифікація валютних операцій банку
- •9.2 Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •9.3 Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються з доручення клієнтів банку
- •9.4 Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •Тема 10. Облік операцій з основними засобами
- •10.1 Класифікація основних засобів і їх вартісна оцінка
- •Завданням обліку основних засобів є:
- •10.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •10.3 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами
- •11.1 Вартісна оцінка нематеріальних активів.
- •11.2 Облік власних нематеріальних активів
- •11.3 Облік амортизації нематеріальних активів
- •Тема 12 облік лізингових операцій
- •12.1 Характеристика лізингових операцій
- •12.2 Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •12.3 Облік операцій з оперативного лізингу
- •Рекомендована література
8.2 Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
Портфель цінних паперів банку на продаж в основному формується за рахунок придбаних акцій. За останній час досить поширеною є тенденція щодо поповнення портфеля цінних паперів на продаж за рахунок придбаних боргових цінних паперів.
При віднесенні цінних паперів до портфеля на продаж враховують такі чинники:
мета придбання – на продаж;
фактичний період зберігання – до одного календарного року;
наявність сформованого активного фондового ринку цінних паперів, що придбаваються з метою продажу.
Боргові цінні папери можуть випускатися:
центральними та місцевими органами державного управління;
банками;
юридичними особами.
Досить великий обсяг боргових цінних паперів рефінансується Національним банком (облік ведеться за спеціальними вказівками НБУ).
За балансом комерційних банків боргові цінні папери у портфелі банку на продаж обліковуються за рахунками 310 групи, а саме:
№ 3110 Боргові цінні папери центральних органів державного управління у портфелі на продаж;
№ 3111 Боргові цінні папери місцевих органів державного управління у портфелі банку на продаж;
№ 3112 Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на продаж;
№ 3113 Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на продаж;
№ 3114 Боргові цінні папери, випущені підприємствами, в портфелі банку на продаж.
За цими рахунками боргові ЦП обліковуються за вартістю їх придбання, але в кінці кожного місяця переобліковуються за правилом нижчої вартості.
Варто підкреслити, що синтетичний облік операцій з борговими цінними паперами забезпечує лише зведену інформацію щодо їх обсягу у портфелі банку на продаж. Тому за багатьма позиціями, які знаходять відображення у фінансовій звітності банку, інформація формується на рівні аналітичного обліку. Основним регістром саме аналітичного обліку є особові рахунки, що ведуться у розрізі емітентів.
Що ж до синтетичного обліку на балансових рахунках, то окремі елементи його організації безпосередньо пов’язані з економічним змістом боргових ЦП, за якими емітент несе зобов’язання повернути у визначений термін кошти, інвестовані в його діяльність, та сплатити дохід або надати певні майнові права (за винятком прав на участь в управлінні діяльністю емітента).
Саме тому боргові цінні папери, як правило, придбаваються зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією).
Дисконт є різницею між вартістю погашення боргових цінних паперів та вартістю їх придбання, отже, за дисконтними ЦП вартість придбання є нижчою від вартості погашення.
Премія – це перевищення вартості придбання ЦП над вартістю їх погашення.
Номінальна вартість боргових ЦП зазначається безпосередньо на бланку ЦП.
Такий підхід передбачає особливу умову обліку боргових ЦП, а саме: обліковуються вони у розрізі кожної складової частини цінного паперу:
номінальної вартості;
дисконту;
премії.
Номінальна вартість обліковується, як вже зазначалось, за рахунками 311 групи, які наведені вище. Але за цією групою обліковуються також інші складові за такими рахунками:
№ 3116 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж.
№ 3117 Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж.
Емітент боргових цінних паперів зобов’язаний сплатити їх покупцеві процентний дохід. Щомісячно за принципом нарахування банк, який обліковує боргові ЦП, проводить за своїм обліком нарахування доходів, сума яких заноситься до рахунків бухгалтерським проведенням:
Д-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в
портфелі банку на продаж
К-т 6052 Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі
банку на продаж.
Якщо процентні доходи нараховуються щомісячно, а сплачуються при настанні термінів їх погашення, то дисконт та премія повинні бути амортизовані впродовж терміну від дати придбання до дати погашення.
У випадку продажу боргових ЦП до дати погашення покупець крім вартості продажу сплачує продавцю ще й суму нарахованих процентів, оскільки нараховані проценти при погашанні даного ЦП отримає від емітента новий власник.
Нарахування амортизації як дисконту, так і премії проводиться записами за рахунком № 6052 «Проценти доходи за іншими цінними паперами у портфелі банку на продаж». Причому, сума амортизації дисконту відображається за кредитом, а сума амортизації премії за дебетом зазначеного рахунку № 6052
при амортизації дисконту
Д-т 3116 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у
портфелі банку на продаж
К-т 6052 Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі
банку на продаж
при амортизації премії
Д-т 6052 Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі
банку на продаж
К-т 3117 Неамортизована премія за борговими цінними паперами у
портфелі банку на продаж.
По суті, ці бухгалтерські записи свідчать, що амортизація дисконту для банка є доходною операцією, а амортизація премії – витратною. Не зрозуміло, чому Інструкцією НБУ з обліку цінних паперів передбачено саме такий порядок обліку амортизації премії. Проблема в тому, що рахунок № 6052 за Планом рахунків – пасивний. Саме тому було б логічно передбачати у сьомому класі рахунок для обліку витратної статті амортизації премії, якою вона виглядає за своїм економічним змістом.
Результат від продажу боргових цінних паперів відображається за активно-пасивним рахунком № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».
Підсумовуючи матеріал щодо обліку боргових цінних паперів на продаж, виконаємо бухгалтерські проведення за конкретною ситуацією, а саме:
1 квітня 2009 року банк придбав боргові цінні папери банку Б на суму 500000 грн. терміном погашення у 12 місяців, які випущені під 20% річних від початкової суми і підлягають сплаті у момент погашення боргових ЦП, про що в обліку виконано запис:
Д-т 3112 Боргові цінні папери, випущені банками,
портфелі банку на продаж 500 000 грн.
К-т 1200 Кореспондентський рахунок
у Національному банку України 500 000 грн.
Щомісячно в останній робочий день банк виконує операцію з нарахування процентів за борговими ЦП у сумі – 8333 грн.
Розрахунок:
Д-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 8 333 грн.
К-т 6052 Процентні доходи за іншими ЦП
у портфелі банку на продаж 8 333 грн.
1 липня банк продав боргові ЦП (з урахуванням суми нарахованих за період з 01.04. – 30.06 процентів 25000 грн.) за ринковою вартістю, яка на момент продажу становила 420000 грн.
Д-т 1200 Кореспондентський рахунок
у Національному банку України 445 000 грн.
Д-т 6203 Результат від торгівлі цінними
паперами на продаж 80 000 грн.
К-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 25 000 грн.
К-т 3112 Боргові цінні папери, випущені банками,
в портфелі банку на продаж 500 000 грн.
Як видно, операція з продажу даних ЦП завдала банку збитків, оскільки знизилася ринкова вартість (на 16%).