- •Облік в банках
- •Тема 1 Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках.
- •Тема 2 Облік капіталу комерційного банку.
- •Тема 3 Облік доходів та витрат комерційного банку.
- •Тема 4 Облік касових операцій в комерційних банках.
- •Тема 5 Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 6 Облік кредитних операцій.
- •Тема 7 Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 8 Облік операцій банків з цінними паперами.
- •Тема 9 Облік операцій в іноземній валюті.
- •Тема 10 Облік операцій з основними засобами.
- •Тема 11 Облік операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 12. Облік лізингових операцій.
- •Тема 1 загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •1.1 Організація обліку в комерційних банках
- •1.2 Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3 Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •Тема 2 облік капіталу комерційного банку
- •2.1 Бухгалтерська оцінка капіталу банку. Структура капіталу
- •2.2 Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •2.3 Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •2.4 Відображення в обліку результатів поточного року
- •Тема 3 облік доходів та витрат комерційного банку
- •3.1 Облік доходів (витрат) комерційного банку
- •3.2 Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •3.3 Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •Тема 4 облік касових операцій в комерційних банках
- •4.1 Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •4.2 Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •4.3 Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •4.4 Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •4.5 Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •Тема 5 облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •5.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •5.2 Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •5.3 Здійснення розрахунків чеками
- •5.4 Розрахунки акредитивами
- •Тема 6 облік кредитних операцій банку
- •6.1 Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.2 Облік операцій за овердрафтом
- •6.3 Облік операцій репо.
- •6.4 Облік факторингових операцій
- •6.5 Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •6.6 Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •6.7 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Тема 7 облік депозитних операцій у банках
- •7.1 Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •7.2 Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •Тема 8 облік операцій банку з цінними паперами
- •8.1 Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •8.2 Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •8.3 Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •8.4 Облік власних боргових зобов’язань банку
- •Тема 9 облік операцій банків в іноземній валюті
- •9.1 Класифікація валютних операцій банку
- •9.2 Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •9.3 Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються з доручення клієнтів банку
- •9.4 Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •Тема 10. Облік операцій з основними засобами
- •10.1 Класифікація основних засобів і їх вартісна оцінка
- •Завданням обліку основних засобів є:
- •10.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •10.3 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами
- •11.1 Вартісна оцінка нематеріальних активів.
- •11.2 Облік власних нематеріальних активів
- •11.3 Облік амортизації нематеріальних активів
- •Тема 12 облік лізингових операцій
- •12.1 Характеристика лізингових операцій
- •12.2 Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •12.3 Облік операцій з оперативного лізингу
- •Рекомендована література
12.3 Облік операцій з оперативного лізингу
Відображення операцій лізингодавцем.
Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку «Оперативний лізинг» балансового рахунку № 4400 «Операційні основні засоби».
При цьому здійснюється запис:
Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний
лізинг»;
К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні
засоби»;
К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні основні
засоби».
Лізингодавець впродовж терміну лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг.
Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Оперативний лізинг».
К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок
«Оперативний лізинг».
Лізингодавцем здійснюється також нарахування лізингових платежів, які обліковуються за рахунком 3578 «Інші нараховані доходи»:
Д-т 3578 Інші нараховані доходи;
К-т 6395 Доходи від оперативного лізингу.
На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець здійснює проведення:
Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок
клієнта, рахунок готівкових коштів;
К-т 3578 Інші нараховані доходи.
Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає записом:
Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні
засоби»;
Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні основні
засоби»;
К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».
Відображення операцій лізингоодержувачем.
Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком № 9840 «Орендовані основні засоби» за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому здійснюється запис:
Д-т 9840 Орендовані основні засоби;
К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.
До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.
Прийняті в оперативний лізинг не цілі об’єкти основних засобів, а їхні частини (наприклад, частина приміщення) оприбутковуються на рахунок № 9840 «Орендовані основні засоби» за сумою пропорційною до частки орендованої площі. При зміні лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком № 9840 не змінюється.
Зобов’язання щодо сплати лізингових платежів обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи», субрахунок «Зобов’язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу» за сумою, вказаною в договорі.
Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку № 3678 «Інші нараховані витрати» проведенням:
Д-т 7395 Витрати на оперативний лізинг;
К-т 3678 Інші нараховані витрати;
На суму сплачених лізингових платежів лізингоодержувач виконує запис:
Д-т 3678 інші нараховані витрати;
К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок
готівкових коштів;
Одночасно:
Д-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96-98;
К-т 9819 Інші цінності і документи.
Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об’єкта лізингу, то такі витрати враховуються ним як капітальні вкладення за рахунками № 4432 «Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг», № 4532 «Незавершені капітальні вкладення за не операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг» і після закінчення робіт протягом періоду лізингу враховуються на рахунках № 4438 «Завершені капітальні вкладення за не операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг», № 4538 «завершені капітальні вкладення за не операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію, що супроводжується записом:
Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Капітальні вкладення за
основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг»;
К-т 4438 «Завершені капітальні вкладення за операційними
основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг».
К-т 4538 «Завершені капітальні вкладення за не операційними
основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг».
На підставі акта приймання-передавання, що засвідчує повернення основних засобів лізингодавця, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунка № 9840 «Орендовані основні засоби», вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.
Розглянемо приклад.
Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.
Вартість будівлі 65 433 грн.
Строк корисного використання будівлі 20 років
Визначена ліквідаційна вартість 5000 грн.
Щорічна лізингова плата 24 000 грн.
Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.
Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець витрати не враховує.
Щомісячна плата становить:
24 000 грн. : 12 = 2 000 грн.
Річна сума амортизаційних відрахувань становить:
(65 433 грн. – 5 000 грн.) : 20 = 3021,65 грн.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:
3021,65 : 12 = 251,80 грн.
Лізингодавець виконає такі записи:
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На суму переданого в лізинг майна |
4400/2* |
4400/1** |
65 433,00 |
2 |
На суму нарахованої амортизації |
7423 |
4409 |
251,80 |
3 |
На суму нарахованих лізингових платежів |
3578 |
6395 |
2000,00 |
4 |
На суму отриманих лізингових платежів |
кор. рах. |
3578 |
2000,00 |
У лізингоодержувача записи будуть такими:
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На суму отриманого в лізинг майна |
9840 |
9910 |
65 433 |
2 |
На суму зобов’язання щодо сплати лізингових платежів (24 000 × 3 = 72 000) |
9819 |
9910 |
72 000 |
3 |
На суму нарахованої лізингової плати |
7395 |
3678 |
2000,00 |
4 |
На суму щомісячної лізингової плати |
3678 9910 |
кор. рах. 9819 |
2000,00 2000,00 |
* Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».
** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».
Через рік лізингоодержувач здійснив добудову – гараж вартістю 9000 грн. За умовами договору всі витрати, пов’язані з капітальними вкладеннями, несе лізингоодержувач. У зв’язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку № 9819) лізингодавцем не переглядається.
Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визначаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного строку корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відноситься на витрати шляхом нарахування амортизації.
Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража – 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки. В обліку виконують такі записи.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Передоплата робіт |
3511 |
кор. рах. |
9000,00 |
2 |
Прийняті виконані роботи |
4432 |
3511 |
9000,00 |
3 |
На суму завершеної добудови |
4438 |
4432 |
9000,00 |
Щорічна сума амортизаційних відрахувань: (9000 – 500) : 2 = 4250 Щомісячна сума: 4250 : 12 = 354,17 |
|
|
|
|
4 |
На суму зносу ( в кожному місяці) |
7423 |
4438 |
354,17 |
5 |
Після закінчення строку лізингу |
9910 |
9840 |
65 433,0 |
У лізингодавця будуть такі проведення: |
|
|
|
|
1. На суму поверненої будівлі |
4400/1* |
4400/2 |
65433 |
* «Операційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби».
Література: [1], [3], [8], [9].
Контрольні питання:
Що таке лізинг?
Які види лізингу Ви знаєте?
Що є терміном лізингу?
Яким чином в обліку відображається різниця між вартістю лізингу та балансовою вартістю основного засобу, якщо вартість лізингу є більшою?
Як розраховується сума зобов’язань по лізингу?