- •Облік в банках
- •Тема 1 Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках.
- •Тема 2 Облік капіталу комерційного банку.
- •Тема 3 Облік доходів та витрат комерційного банку.
- •Тема 4 Облік касових операцій в комерційних банках.
- •Тема 5 Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 6 Облік кредитних операцій.
- •Тема 7 Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 8 Облік операцій банків з цінними паперами.
- •Тема 9 Облік операцій в іноземній валюті.
- •Тема 10 Облік операцій з основними засобами.
- •Тема 11 Облік операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 12. Облік лізингових операцій.
- •Тема 1 загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •1.1 Організація обліку в комерційних банках
- •1.2 Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3 Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •Тема 2 облік капіталу комерційного банку
- •2.1 Бухгалтерська оцінка капіталу банку. Структура капіталу
- •2.2 Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •2.3 Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •2.4 Відображення в обліку результатів поточного року
- •Тема 3 облік доходів та витрат комерційного банку
- •3.1 Облік доходів (витрат) комерційного банку
- •3.2 Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •3.3 Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •Тема 4 облік касових операцій в комерційних банках
- •4.1 Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •4.2 Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •4.3 Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •4.4 Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •4.5 Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •Тема 5 облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •5.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •5.2 Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •5.3 Здійснення розрахунків чеками
- •5.4 Розрахунки акредитивами
- •Тема 6 облік кредитних операцій банку
- •6.1 Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.2 Облік операцій за овердрафтом
- •6.3 Облік операцій репо.
- •6.4 Облік факторингових операцій
- •6.5 Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •6.6 Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •6.7 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Тема 7 облік депозитних операцій у банках
- •7.1 Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •7.2 Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •Тема 8 облік операцій банку з цінними паперами
- •8.1 Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •8.2 Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •8.3 Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •8.4 Облік власних боргових зобов’язань банку
- •Тема 9 облік операцій банків в іноземній валюті
- •9.1 Класифікація валютних операцій банку
- •9.2 Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •9.3 Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються з доручення клієнтів банку
- •9.4 Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •Тема 10. Облік операцій з основними засобами
- •10.1 Класифікація основних засобів і їх вартісна оцінка
- •Завданням обліку основних засобів є:
- •10.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •10.3 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами
- •11.1 Вартісна оцінка нематеріальних активів.
- •11.2 Облік власних нематеріальних активів
- •11.3 Облік амортизації нематеріальних активів
- •Тема 12 облік лізингових операцій
- •12.1 Характеристика лізингових операцій
- •12.2 Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •12.3 Облік операцій з оперативного лізингу
- •Рекомендована література
2.3 Облік операцій за розрахунками з акціонерами
За різних обставин може виникати необхідність викупу власних акцій в акціонерів. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів здійснюється за балансовим рахунком № 5002 “Власні акції банку, що придбані у акціонерів” за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу обліковується за рахунком №5010 “Емісійні різниці” в межах залишку цього рахунку. У разі недостатності залишку першим дебетується рахунок №5030 “Прибутки та збитки минулих років” у межах позитивного залишку, потім – рахунок №5040 “Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження”.
У разі продажу викуплених власних акцій різниця між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток або збиток банку і відображується на балансовому рахунку 5010 “Емісійні різниці”.
Банк веде позасистемний облік руху власних акцій.
Приклад. 2 січня 2005 року банк “Новий” розмістив серед акціонерів 5 000 власних акцій по 10,50 грн. за акцію (номінал 10 грн.).
В обліку ця операція відображується:
на номінальну вартість реалізованих акцій:
Д-т кореспондентського рахунка 50 000 грн.
К-т 5000/2 50 000 грн.
на суму перевищення вартості реалізованих акцій щодо їх номінальної вартості:
Д-т кореспондентський рахунок 25 000 грн.
К-т 5010 25 000 грн.
28 лютого 2006 р. банк “Новий” викупив 2 200 власних простих акцій, що перебували в обігу за ціною 12 грн. за акцію
В обліку відображується:
на суму номінальної вартості викуплених акцій:
Д-т 5002/2 22 000 грн.
К-т кореспондентський рахунок 22 000 грн.
на різницю між номінальною вартістю та ціною викупу в межах залишку на рахунку емісійних різниць.
Д-т 5010 2 500 грн.
К-т кореспондентський рахунок 2 500 грн.
на решту різниці між номінальною вартістю та ціною викупу
Д-т 5030 1 900 грн.
К-т кореспондентський рахунок 1 900 грн.
25 березня 2006 р. банк “Новий” реалізував 700 простих акцій, що попередньо були викуплені у акціонерів за ціною 13 грн. за акцію.
В обліку відображено:
номінальна вартість реалізованих акцій:
Д-т кореспондентський рахунок 7 000 грн.
К-т 5002/ 7 000 грн.
на різницю між вартістю реалізації та номінальною вартістю
Д-т кореспондентський рахунок 2 100 грн.
К-т 5010 “Емісійні різниці” 2 100 грн.
5 квітня 2006 року банк “Новий” перепродує ще 900 власних простих акцій, що були викуплені в акціонерів за ціною 9 грн., тобто за ціною, нижчою від номіналу.
В обліку здійснюються проведення:
на суму, отриману від реалізації акцій ціною 9 грн. за акцію.
Д-т кореспондентський рахунок 8 100 грн.
К-т 5002/2 8 100 грн.
на різницю між номінальною вартістю акцій та ціною їх реалізації, грн. (10 грн. -9 грн.) 900:
Д-т 5010 900 грн.
К-т 5002/2 900 грн.
За підсумками проведених операцій банку з акціями власної емісії із 2 200 простих акцій, викуплених в акціонерів, залишилося нереалізованими ще 600 акцій на 6 000 грн. за номінальною вартістю.
Банк “Новий” приймає рішення про анулювання решти (600) нереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу, а саме:
Д-т 5000/2 6 000 грн.
К-т 5002/2 6 000 грн.
Зазначені операції банку “Новий” з акціями власної емісії відображуються в позасистемному обліку.
Номер операції |
Зміст операції |
Вид акцій |
Номінальна вартість однієї акції, грн. |
Кількість,шт. |
Премія (дисконт), грн. |
Загальна вартість премії (дисконту), грн. |
1 |
Випуск |
Прості |
10 |
5 000 |
+0,5 |
2 500 |
2 |
Викуп |
Те саме |
10 |
-2 200 |
+2 |
-4 400 |
3 |
Продаж |
-“- |
10 |
+700 |
+3 |
+2 100 |
4 |
Продаж |
-“- |
10 |
+900 |
-1 |
-900 |
5 |
Анулювання |
-“- |
10 |
600 |
- |
- |
Усього |
-“- |
100 |
4 400 |
- |
-700 |
|
Позитивний результат від операцій із власними акціями завжди обліковується на кредиті рахунку 5010 “Емісійні різниці”, а від’ємний – на дебеті рахунка 5030 “Прибутки та збитки минулих років” або 5040 “Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження”.
Дивіденди за акціями визначаються в гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Нараховуються дивіденди на дату оголошення, а сплачуються вже після цієї дати.
Сплаті дивідендів передує реєстрація акціонерів.
Дивіденди нараховуються у процесі розподілу прибутку. Таким чином сума нарахування дивідендів зменшує прибуток минулого року, що очікує на затвердження (5040), і відображається за рахунком 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами”.
Операції за розрахунками з акціонерами відображуються в обліку:
Оголошено та нараховані дивіденди:
Д-т 5040
К-т 3631
Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею. В обліку утримана сума податку відображується за рахунком 3622 “Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток”:
Д-т 3631
К-т 3622
Перераховані оподатковані дивіденди:
Д-т 3622
К-т кореспондентський рахунок
Капіталізація дивідендів:
Д-т 5040
К-т 5003 “Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу”.