3.2 Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат

Податковий облік ведеться з метою нагромадження даних про валові доходи та валові витрати банку і використовується для складання податкової звітності.

Порядок ведення податкового обліку визначається банком самостійно.

Податковий облік може здійснюватись:

• позасистемне;

• на позабалансових рахунках;

• на балансових рахунках.

При позасистемному веденні податкового обліку зміст будь-якої операції, яка згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” відноситься до валових доходів або валових витрат, відображається двічі: спочатку за відповідними рахунками фінансового обліку, а потім позасистемне. Такий підхід передбачає, що в кінці звітного періоду різниця між доходами та витратами (рахунки класів 6, 7) визначає економічну суму прибутку за фінансовим обліком, а різниця між валовими доходами та валовими витратами – прибуток як об’єкт оподаткування.

Організація обліку валових доходів та валових витрат на позабалансових рахунках передбачає відкриття рахунків у розрізі статей податкової декларації. Ці рахунки відкриваються банком самостійно та до звітності не включаються.

При веденні банком обліку валових доходів та валових витрат на позабалансових рахунках банк може поєднати фінансовий облік із податковим у такий спосіб:

1. відкрити нові балансові рахунки, номери яких визначаються банком самостійно і не включаються до фінансової звітності;

2. ввести аналітичні рахунки.

Нові балансові рахунки податкового обліку відкриваються у розрізі аналітичних субрахунків згідно з додатковою декларацією та додатків до неї (обороти та залишки за цими рахунками до звітності не включаються).

Доцільно відкривати рахунки податкового обліку у класі 8 Плану рахунків.

Виконуючи бухгалтерські проведення щодо нарахування податку на прибуток, слід ураховувати, що у фінансовому обліку це є витратна стаття банку.

Основні балансові рахунки, передбачені для ведення обліку податку на прибуток, такі:

• 7900 (А) Податок на прибуток;

• 3621 (П) Відстрочений податок на прибуток;

• 3521 (А) Відстрочений податок на прибуток;

• 3620 (П) Кредиторська заборгованість за податком на прибуток.

Одним із застосовуваних на практиці методів ведення податкового обліку є відкриття до балансових рахунків окремих аналітичних рахунків, за якими обліковуються суми, які включаються та не включаються до оподаткованої бази. За даним методом визначна сума прибутку до оподаткування відбувається за двома складовими частинами:

• суми, що відносяться безпосередньо до рахунків доходів і витрат, які включаються до валових доходів та валових витрат за аналітичними рахунками;

• решта сум, що підлягають включенню до оподатковуваної бази, які простежуються за окремими рахунками, за якими ці операції відображуються.

3.3 Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість

Комерційні банки, які зареєстровані, як платники податку на додану вартість, керуються у своїй роботі Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою Наказом Міністерства фінансів від 01.07.97 за № 141 та змінами до неї (наказ МФУ від 17.10.97 за № 218).

Основні балансові рахунки для ведення обліку ПДВ в комерційних банках:

3522 – Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток;

3622 – Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток;

7410 – Податок на додану вартість.

За даними балансовими рахунками відкриваються субрахунки:

3522/1 – Розрахунки з бюджетом за податковим кредитом з ПДВ;

3622/1 – Розрахунки з бюджетом за податковими зобов'язаннями з ПДВ;

3522/2 – Податкові розрахунки за податковим кредитом з ПДВ, термін відшкодування якого не настав;

Наприклад.

1. При здійснені банком попередньої оплати за матеріали, роботи, послуги, що підлягають оподаткуванню ПДВ виконуються такі проведення.

Д-т 3510, 3511, 3519

3548, 3578 - на суму їх вартості без ПДВ

Д-т 3522/2 - на суму ПДВ

К-т Коррахунок - на загальну суму.

Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3522/2, підлягають розподілу в такому порядку:

Якщо зазначена сума податку на додану вартість сплачена у зв'язку з придбанням основних фондів, нематеріальних активів, що не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включається до складу валових витрат, то вона ні до складу податкового кредиту з ПДВ, ні до складу валових витрат (в податковому обліку податок на прибуток) не включається і відображується в обліку таким проведенням на відповідну суму ПДВ

Д-т 7410/2

К-т 3522/2

1. Якщо вартість зазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відноситься до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації і вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ, сума податку сплачена у зв’язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (в податковому обліку – податку на прибуток ) та збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів. При цьому здійснюється проведення на відповідну суму ПДВ:

Д-т 7410/1, 4300, 4400, 4500

К-т 3522/2.

2. При використанні матеріальних цінностей для здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування або не звільнені від оподаткування ПДВ на відповідну суму ПДВ:

Д-т 3522/1

К-т 3522/2.

2. Якщо на момент оплати матеріальних цінностей відомо, для яких операцій (оподатковуваних чи не оподатковуваних ПДВ) вони купуються, а товари, роботи, послуги, за які здійснюється зазначена оплата, відносяться чи не відносяться до складу валових витрат та відповідно основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, сума ПДВ, сплачена у зв’язку з їх придбанням, до дебету рахунку 3522/2 не відноситься, а відразу відображається проведенням:

Д-т 3522/1

К-т 3522/2

3. У разі отримання банківською установою матеріальних цінностей (робот, послуг), які оподатковуються ПДВ (до оплати вартості), виконується проведення

• на загальну вартість матеріальних цінностей без урахування ПДВ

Д-т 3400, 3410, 3402, 4300, 4400, 4500, 431,443,453

К-т 3610, 3611, 3619.

• на суму податкових розрахунків з податкового кредиту

Д-т 3522/2

К-т 3610, 3611, 3619.

• на суму отриманих матеріалів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, включаючи ПДВ (після проведення розрахунків)

Д-т 3610, 3611, 3619

К-т Коррахунок.

4. Якщо банком здійснено операції з реалізації матеріальних цінностей, які обліковуються на складі, основних фондів чи нематеріальних активів, що перебувають в експлуатації, виконаних робіт, наданих послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ та за якими одержувачем не проведено оплату за їх вартістю, то виконуються такі проведення:

• Д-т 3520, 3519 3548 - на суму реалізації з ПДВ

Д-т 4309, 4409, 4509 - на суму зносу

Д-т 7420, 7399 - на суму витрат

К-т 3400, 4300, 4400, 4500 - вартість матеріалів відвантажених

зі складу та залишкова вартість

основних засобів, нематеріальних

активів без ПДВ

К-т 4310, 4430, 4530 - витрати на капітальні вкладення

К-т 6490 - на суму доходу

К-т 3622/2 - на суму ПДВ

При одержанні коштів за зазначеними операціями:

• На загальну суму

Д-т Коррахунок

К-т 3510, 3519, 3548, 3678

• Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ.

Д-т 3622/2

К-т 3622/1

5. Надходження попередньої оплати за матеріали, основні фонди, нематеріальні активи, виконані роботи, послуги, які має реалізовувати банк їх одержувачу і які підлягають оподаткуванню ПДВ, відображується в обліку такими проведеннями:

Д-т Коррахунок банку - на загальну суму

К-т 3610, 3619, 3648, 3678 - на суму реалізації без ПДВ

К-т 3622/1 - на суму ПДВ.

6. Сума податку, що підлягає сплаті в бюджет (К-т 3622/1) або відшкодуванню з бюджету (Д-т 3522/1) визначається як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли протягом звітного періоду, та податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку оформляється проведенням:

Д-т 3622/1

К-т Коррахунок банку.

Контрольні питання:

1. На яких принципах базується облік доходів і витрат банку?

2. За яких умов застосовуються принципи нарахування та відповідності?

3. За яких умов отримання доходів вважається сумнівним?

4. Які методи використовуються для розрахунку відсотків?

5. Яким чином здійснюється податковий облік валових доходів (витрат)?