4.3. Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ).

В общем случае вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (в т.ч. по нулевой ставке) в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171). При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету, а в наличии у него должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке (ст. 172 НК РФ).

Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные их продавцом.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 Кодекса в случае, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику. Исключение составляет ситуация, когда декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Механизм возмещения сумм НДС осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Невыполнение требований, предъявляемых к счету-фактуре, не предусмотренных указанными выше пунктами ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169).

Суммы НДС, уплаченные НКО при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых в уставной деятельности, к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных материальных ресурсов, работ и услуг, поскольку последние используются для осуществления операций, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

4.4. Обязанности налогоплательщика

В общем случае плательщики НДС обязаны:

- вести учет объектов налогообложения;

- вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), дня передачи имущественных прав или дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ);

- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ);

- представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- производить уплату налога за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).