3.9. Декларация

Поскольку в общем случае все некоммерческие организации, имеющие статус юридического лица, являются плательщиками налога на прибыль (за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности УСН), они обязаны представлять в налоговый орган расчеты (декларации) по этому налогу.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательство по уплате налога на прибыль (отсутствует объект налогообложения), представляют налоговую декларацию один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным периодом, и по упрощенной форме (п. п. 2 и 4 ст. 289 НК РФ).

Под упрощенной формой понимается налоговая декларация в составе титульного листа (листа 01), листа 02, а при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, - и листа 07 (п. 1.2 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"; далее - Приказ N 54н, Порядок N 54н).

Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль (наличие объекта налогообложения), обязаны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового (календарный год) периода не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы соответствующие декларации.

Если при наличии объекта налогообложения в состав НКО входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода она представляет в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России N 54н. В составе декларации за налоговый период представляется лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", которому некоммерческим организациям следует уделить особое внимание. Его составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (за исключением средств, выделенных бюджетным учреждениям в виде бюджетных ассигнований и автономным учреждениям в виде субсидий).

Лист 07 представляется только один раз в году - при составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год). В нем некоммерческие организации отражают целевые средства <1>, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.

--------------------------------

<1> Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, она выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в Приложении N 3 к Порядку N 54н, и переносит в гр. 1 отчета.

В отчете указываются данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также не имеющим срока использования.

При этом в гр. 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в гр. 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в гр. 6 отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 16 этого Закона, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:

- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение года с момента их получения.

Графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют и иные организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Указанные в гр. 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Датой получения такого дохода в силу пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается день, когда получатель имущества (в т.ч. денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т.е. день осуществления расходов.

Пример. Благотворительный фонд "Гера" учрежден гражданами и юридическими лицами в 2010 г. Обязательства по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникли. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований на благотворительность за 2010 г. составила 500 000 руб., в т.ч.:

- 100 000 руб. - в виде полученных 12 марта 2010 г. денежных средств от ЗАО "Плутон" (срок использования не установлен);

- 20 000 руб. - в виде полученных 26 апреля 2010 г. от ООО "Сарданапал" продуктов питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2010 г.);

- 300 000 руб. - в виде полученных 11 июня 2010 г. от ОАО "Нектар" денежных средств (срок использования установлен жертвователем и составляет два года);

- 80 000 руб. - в виде полученных 24 сентября 2010 г. от гражданина С.М. Меркурьева денежных средств (срок использования, установленный благотворителем, - до 31 декабря 2010 г.).

Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330 000 руб., в т.ч.:

- 50 000 руб. - из средств, полученных от ЗАО "Плутон";

- 20 000 руб. - имущество, полученное от ООО "Сарданапал";

- 180 000 руб. - из средств, полученных от ОАО "Нектар";

- 80 000 руб. - денежные средства, полученные от гражданина С.М. Меркурьева.

Отчет о целевом использовании имущества благотворительный фонд "Гера" заполняет следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Фрагмент листа 07 декларации по налогу на прибыль

благотворительного фонда "Гера" за 2010 год

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─┐ ┌─┐ │

│└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││││││ ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ││0020││7225││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр. │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Лист 07 │

│ │

│ Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, │

│полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования│

│ │

│ Налогоплательщики, не получавшие имущество (в том числе денежные средства), │

│ работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, │

│ целевого финансирования, Лист 07 не представляют │

│ │

│ Код вида Дата /Срок ис- / Стоимость / Сумма Сумма средств,/ Сумма средств, │

│поступлений поступления пользования имущества, средств, использованных использованных │

│ (до какой работ, услуг срок по назначению не по │

│ даты) или сумма использования в течение назначению или │

│ денежных которых не установленного не использованных│

│ средств истек срока в установленный │

│ срок │

│ │

│ 1 2/5 3/6 4/7 │

│ │

│ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│8│0│ │1│2│.│0│3│.│2│0│1│0│ │1│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│2│.│0│3│.│2│0│1│1│ │5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│8│0│ │2│6│.│0│4│.│2│0│1│0│ │2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│0│.│0│5│.│2│0│1│0│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│8│0│ │1│1│.│0│6│.│2│0│1│0│ │3│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │1│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│1│.│0│6│.│2│0│1│2│ │1│2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│8│0│ │2│4│.│0│9│.│2│0│1│0│ │8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │3│1│ │1│2│.│2│0│1│0│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ Итого по отчету │5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │3│3│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ │1│7│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│┌─┐ ┌─┐│

│└─┘ └─┘│

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘