2.2.3. Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделение организации , не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению это организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

2) реализация денатурированного этилового спирта (т.е. спирта, который не может быть использован для производства алкогольной и другой пищевой продукции) организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти в порядке, определяемом Правительством РФ.

Существует и ряд других операций не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 183 НК.

Существуют особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

2.2.4. Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от ставок определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - если установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж) - если установлены адвалорные (в %-х) налоговые ставки.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

В соответствии с кодексом налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам. Так, например, вина шампанские и игристые облагаются по ставке 10 руб.

58 коп. за 1 литр, пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно облагаются по ставке 1 руб. 12 коп. за 1 литр, ювелирные изделия облагаются по ставке 5 %.

Порядок исчисления акциза:

1. Если установлены твердые (специфические налоговые ставки), то сумма акциза определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

2. Если установлены адвалорные (процентные) ставки, то сумма акциза определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных по разным ставкам.

2.2.5. Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и обработки, суммы акциза также подлежат вычету.

Вычетам подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, таможенных деклараций (при ввозе на таможенную территорию РФ ) и иных документов, подтверждающих оплату суммы акциза.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных подакцизных товаров, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.