5. Налог на доходы физических лиц

5.1. Налогоплательщики. Понятие дохода;

5.2. Объект налогообложения. Налоговая база, особенности ее определения. Налоговый период;

5.3. Доходы, не подлежащие налогообложению;

5.4. Налоговые вычеты

5.4.1. Стандартные налоговые вычеты;

5.4.2. Социальные налоговые вычеты;

5.4.3. Имущественные налоговые вычеты;

5.4.4. Профессиональные налоговые вычеты;

5.5. Налоговые ставки, порядок исчисления налога;

5.6. Порядок исчисления налога налоговыми агентами;

5.7. Налоговая декларация

5.8. Вопросы для самоконтроля

5.1. Налогоплательщики. Понятие дохода

Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся резидентами РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей, от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации, от иностранной организации в связи с деятельность ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ , акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, любого иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7) пенсии, пособия, стипендии, иные аналогичные выплаты;

8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

5.2. Объект налогообложения. Налоговая база, особенности ее определения. Налоговый период

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ, от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные физическими лицами как в денежной так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 % , то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов и суммой доходов не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, профессиональные , имущественные налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленного на дату фактического получения доходов (или осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущества ( с НДС, акцизами, налогом с продаж). К доходам в натуральной форме , в частности, относятся:

1) оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Существуют особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по операциям с ценными бумагами.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.