4.5. Порядок определения расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, убытки, осуществленные, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством , реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1) на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров(выполнении работ, оказании услуг), образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров ( выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества;

3) на приобретение топлива, воды, энергии, расходуемых на технологические цели;

4) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и собственными подразделениями организации (например транспортные услуги);

5) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры).

Стоимость товарно -материальных ценностей определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты.

К материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве, транспортировке.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной, натуральной форме.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

2)начисления стимулирующего характера (премии, надбавки);

3) начисления стимулирующего, компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством;

5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

7) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям , специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

8) другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земли (а также вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги.

В состав амортизируемого имущества не включаются :

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций;

3) объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства);

4) продуктивный скот (за исключением рабочего);

5) приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства;

6) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переданные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

Нематериальными активами признаются приобретенные , созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации , в течение длительного времени (свыше 12 месяце).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации , их квалификация и способность к труду.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп по срокам полезного пользования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих способов:

1) линейным способом;

б) нелинейным способом.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со срокам полезного пользования свыше 20 лет.

К остальным основным средствам налогоплательщик применяет любой из 2-х методов.

Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то существуют некоторые особенности начисления амортизации.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством о налогах и сборах;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

4) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

5) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

6) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

8) расходы на содержание служебного автотранспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

9) расходы на оплату юридических и информационных услуг;

10) расходы на консультационные услуги;

11) плата за нотариальное оформление;

12) расходы на оплату аудиторских услуг;

13) представительские расходы (в пределах 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период);

14) расходы на подготовку, переподготовку кадров;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на услуги связи;

17) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемого сторонними организациями;

18) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенные с индивидуальными предпринимателями , не состоящими в штате организации;

19) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся :

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг (услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента);

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6) судебные расходы и арбитражные споры;

7) расходы в виде сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

8)расходы на оплату услуг банков;

9) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде :

1) в виде убытков прошлых налоговых (отчетных) периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности , а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

3) потери от брака;

4) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.