Тема 9. Экономические затраты фирмы

Для осуществления хозяйственной деятельности фирма вкла­дывает денежные средства в производственные ресурсы. Цена по­купки производственных ресурсов составляет расход фирмы. По­нятие «расход» используют и применительно к количественному (натуральному) выражению того или иного ресурса, необходимого для производства продукции.

Расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выраже­нии есть затраты фирмы – важнейший экономический показа­тель ее деятельности.

Затраты фирмы могут осуществляться в форме капитальных вложений (инвестиций) с целью создания или приобретения: ос­новных средств и нематериальных активов. Процесс возмещения затрат капитального характера определяется закономерностями воспроизводства элементов основного капитала и осуществляется через механизм амортизации.

Другая часть затрат – это затраты, связанные с осуществле­нием текущей деятельности фирмы – производством и реализацией продукции (работ, услуг), реализацией ее активов и прочими опе­рациями, осуществляемыми в течение отчетного периода.

К текущим относятся затраты производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (ра­бот, услуг), составляют экономическую основу формирования себе­стоимости производимой продукции, выполняемых работ и оказы­ваемых услуг.

В хозяйственной практике наряду с понятием себестоимости используется термин «издержки».

Валовые издержки (издержки производства + издержки обращения) в этом случае соответствуют затратам на производство и реализацию продукции, т.е. себестои­мость продукции.

 Информация о затратах фирмы чрезвычайно важна, как для самой фирмы, так и внешних пользователей – её контрагентов. К внешним пользователям относятся органы государственного управления, налоговые службы, инвесторы, кредиторы, потреби­тели. Данные о затратах для этой категории пользователей должны составляться в соответствии с принятыми стандартами бухгалтер­ского учета и финансовой отчетности, а также налогового законо­дательства. Разработка этих документов преследует цель защиты заинтересованных организаций от получения недостоверной ин­формации о фирме.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения регламентирован гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» Нало­гового кодекса РФ. Порядок формирования себестоимости для целей управ­ленческого учета определяется фирмой самостоятельно по выбранному методу.

 Затраты фирмы классифицируются несколькими способами в зависимости от видов учета (см. табл. 5).

Из указанных классификаций выделяются два основных направления группировки затрат: по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов. 

Таблица 5

Способы классификации затрат

Признак	Виды затрат
1	2
Экономическое содержание	Экономический элемент – первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие. Статья затрат – определенный вид затрат, раскрывающий себестои­мость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
По статьям калькуляции	По месту возникновения затрат и их производственном назначении. См. пример на стр. 127.
Технико-экономическое содержание	Основные – сырье, материалы. Накладные – общехозяйственные расходы.
Однородность состава	Элементные - сырье, материалы. Комплексные – общехозяйственные расходы.
Отношение к объему выпускаемой продукции	Условно-постоянные - общехозяйственные расходы. Условно-переменные - сырье, материалы.
В зависимости от объема  производства	Переменные. Величина таких затрат зависит от объема производства. Постоянные. Величина таких затрат практически не зависит от объема производства.
По целевому  назначению	Основные. Затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные. Затраты, связанные с организацией, обслуживанием про­изводства и реализацией продукции.
По способу включения в  себестоимость продукции	Прямые. Расходы по производству конкретного вида продукции, кото­рые могут быть сразу отнесены на конкретные виды продукции. Косвенные. Связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства). Включаются в себестоимость всей продукции по каким-то правилам.

Продолжение таблицы 5

1	2
По времени  включения в  себестоимость	Текущие. Расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в текущем периоде. Будущих периодов. Затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах.
Участие в про­изв. процессе	Производственные. Коммерческие (расходы на рекламу).

В настоящее время установлена единая для всех предприятий и органи­заций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себе­стоимость продукции. К ним относятся: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на со­циальные нужды; амортизация основных фондов (средств); прочие затраты.

В перечень расходов, отражаемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке, включаются стоимость приобретенных сырья, материа­лов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых фирмой непосредственно для производства продукции, вы­полнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологиче­ского процесса, для упаковки продукции, для целей управления. Кроме того, в перечень расходов, отражаемых в элементе «Материальные затраты» в де­нежной оценке, входит стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами и пр. Сюда же относится стоимость ра­бот и услуг производственного характера, выполненных сторонними органи­зациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками органи­зации.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на опла­ту труда работников организации, физических лиц, связанных с их уча­стием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, ока­зании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодатель­ством и коллективными договорами, ло­кальными нормативными актами ор­ганизации и обусловленные вы­полнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательст­вом Рос­сийской Федерации нормам) в связи с обязательными социаль­ным страхова­нием работников, их пенсионным обеспечением и меди­цинским страхова­нием. В указанном элементе учитываются взносы ор­ганизаций по обязатель­ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производи­мые в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, а так­же соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

В элементе «Амортизация» отражаются суммы погашения стоимо­сти амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, ис­пользуе­мых или предназначенных для использования в процессе про­изводства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслу­живания этих процессов, управления ими и управления организацией в це­лом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, форми­рую­щие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, ока­зание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечис­ленным элемен­там.

Такое подразделение затрат по элементам необходимо для опреде­ления затрат на производство по всей деятельности организации, безот­носительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение за­трат по элементам позволяет указать вид затрат по фирме в це­лом независимо от места их воз­никновения и направления. Поэтому классификация по экономическим эле­ментам лежит в основе определе­ния общей сметы затрат на производство продукции фирмы, что позволяет выявить качественные показатели деятель­ности организа­ции, организовать контроль за расходами в соответствии с це­левым на­значением по выпускаемой продукции.

В то же время для исчисления себестоимости продукции необходи­мо получать данные о месте возникновения затрат и их производствен­ном на­значении. Для выполнения этой функции применяется класси­фикация за­трат по статьям калькуляции. Статьи затрат показывают не только, что из­расходовано, но и на какие цели. При этом статьи должны отражать специ­фические особенности отрасли, влияющие на формиро­вание себестоимости продукции. Поэтому перечень статей затрат носит рекомендательный харак­тер и устанавливается фирмой самостоя­тельно.

Так, например, в промышленности традиционно установлены сле­дую­щие типовые статьи производственной себестоимости:

• сырье и ма­териалы; возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полу­фабрикаты и услуги производственного харак­тера, выполненные сто­ронними организациями;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнитель­ная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на соци­альные нужды;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммер­ческие расходы (расходы на продажу).

Таким образом, сумма затрат по элементам определяет размер за­трат, произведенных предприятием за отчетный период независимо от того, закон­чено ли производство продукции, выполнена работа или оказана услуга. Сумма же затрат по калькуляционным статьям опреде­ляет размер этих за­трат, образующих себестоимость выпущенных гото­вых изделий, выполнен­ных работ и оказанных услуг.

В посреднической сфере (т. е. торговле, снабжении и сбыте) себе­стои­мость товаров не определяют. На таких предприятиях отдельно учитывают покупную и продажную цену товаров и издержек обраще­ния. При этом со­став издержек обращения аналогичен составу затрат производства.

Таким образом, для нужд ценообразования на продукцию, соизмерения затрат фирмы с результатами ее производственно-хозяйственной дея­тельности, определения уровня эффективности структурных подразде­лений фирмы и других целей управления необходима целая систе­ма расчетов, получившая название каль­кулирования. С помощью каль­кулирования определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов из­делий, сумма затрат отдельных подразделений фирмы на произ­водство и продажу продукции.

Калькуляция (расчет себестоимости) – это определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы еди­ниц изделий или на отдельные виды производств. Она позволяет определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Плановая себестоимость – это предполагаемая средняя себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Со­ставляют ее из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации об­служивания производства. Эти нормы расходов средние для планируемого периода. Разновидность плановой себестоимости сметная. Она составляется на разовые (индивидуальные) изделия или работы.

Фактическая себестоимость рассчитывается по фактическим данным о затратах на производство.

 Себестоимость продукции – важный показатель деятельности фирмы. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может ока­заться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные: попере­дельный; позаказный; попроцессный (простой); нормативный.

Среди западных можно выделить такие, как: стандарт-костинг; директ-костинг; система Just In Time (точно вовремя); ABC-костинг; таргет-костинг.

 Попередельный метод

Метод используется в массовых производствах с последовательной пе­реработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химиче­ская, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат.

Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распреде­ляются пропорционально установленным базам.

 Позаказный метод

Метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями за­казчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным зака­зам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включа­ются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются неза­вершенным производством. По окончании работ определяется индивидуаль­ная себестоимость единицы продукции (заказа).

 Попроцессный метод

Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой про­дукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначи­тельно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продук­ции. К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

 Нормативный метод

Метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное произ­водство и другие).

Норма – это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выра­жающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив – норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или отно­сительных показателях.

Норматив товарных запасов – оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция – величина затрат, которую предприятие из­расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность метода заключается в следующем:

• Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нор­мам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

• Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, при­чин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-тех­нических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

• Отклонения определяются методом документирования или при по­мощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

• если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклоне­ния от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина откло­нений от норм + Величина изменений норм

• если объект учета – группы однородных видов продукции, то фактиче­ская себестоимость каждого вида получается путем распределения отклоне­ний от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений: отклонение затрат основных материалов; отклоне­ние прямых трудовых затрат; отклонение общепроизводственных расходов. Каждое из отклонений может быть вызвано изменением запланированных цены и объема расхода ресурса.

Таким образом, существует довольно много методов расчета себе­стоимости готовой продукции. Руководству фирмы важно четко представ­лять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности фирмы.

Каждая фирма в своей деятельности стремится максимизировать при­быль, а для этого она должна так организовать свое производство, чтобы из­держки на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Чтобы ми­нимизировать издержки производства необходимо выявить резервы сниже­ния затрат, связанные с производством и реализацией продукции.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для по­вышения эффективности производства. Снижение себестоимости предпола­гает экономное потребление ресурсов, что говорит не только о количествен­ном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе нахо­дят свое отражение все стороны деятельности фирмы: степень технологиче­ского оснащения производства и освоения технологических процессов; уро­вень организации производства и труда, степень использования производст­венных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Факторы развития и роста продуктивности и снижения издержек производства

Систематическое снижение издержек - основное средство по­вышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка ре­комендаций в этой области - один из краеугольных камней всей экономиче­ской теории. Однако, сама деятельность фирмы по обеспечению эко­номии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, ка­питала и финансов. Затраты по экономии издер­жек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение эко­номии.

Можно выделить следующие основные направления снижения издер­жек производства во всех сферах национальной экономики:

• использование достижений НТП;

• совершенствование организации производства и труда;

• государственное регулирование экономических процессов.

Реализация достижений НТП заключается, с одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ре­сурсов, а с другой - в создании но­вых эффективных машин, обо­рудования, новых технологических процессов, т.е. активизации инновационной деятельности.

Совершенствование организации производства и труда, наряду с эко­номией на издержках за счет сокращения потерь, обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живого труда.

В снижении издержек производства значительная роль должна при­надлежать государственным программам в области инновационной деятельности и госу­дарственным стандар­там.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте понятия «затраты», «расходы», «издержки»: общие черты и различия.

2. Дайте понятие себестоимости продукции.

3. По каким признакам группируются затраты фирмы?

4. Дайте характеристику экономических элементов затрат.

5. Как изменяются переменные затраты с изменением объема производ­ства?

6. Как изменяются постоянные затраты в зависимости от изменения объ­ема производства?

7. Что такое калькуляция?

8. Какое значение имеет распределение затрат по местам возникновения?

9. Значение показателя себестоимости единицы продукции?

10. Характеристика методов учета затрат и расчета себестоимости.