Налогообложение деятельности фирмы

Налогообложение фирмы осуществляется в соответствии с принципами и порядком, определенным налоговым законодатель­ством РФ. В этом смысле система налогообложения выступает как фактор внешней среды функционирования фирмы, который через систему правовых норм задает совокупность ее финансовых обяза­тельств перед государством и правила их выполнения. Вместе с тем специфика налоговых отношений такова, что их действие не огра­ничивается областью внешних взаимоотношений фирмы. Выпол­нение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности фирмы, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления – налогового менеджмента. Таким образом, налоговый аспект деятельности фирмы становится фактором не только внеш­ней, но и внутренней среды фирмы.

Налогообложение – это система налоговых отношений, вклю­чающая определение налогов, условия установления налогов и сбо­ров, определение налогоплательщиков и плательщиков сборов, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, на­логового периода, порядка исчисления и уплаты налогов и др.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужде­ния принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муни­ципальных образований.

Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государст­венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются:

• федеральные налоги и сборы (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, налог на добычу по­лезных ископаемых, налог на наследование и дарение и др.);

• налоги и сборы субъектов Российской федерации (региональ­ные - налог на имущество организаций, налог на игорный биз­нес, транспортный налог);

• местные налоги и сборы (земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.).

Налоги можно классифицировать не только по уровням управления, но и по другим признакам, например, по объектам на­логообложения, источникам и формам уплаты.

По объектам налогообложения можно выделить следующие группы: налоги на имущество (движимое и недвижимое); ресурсные налоги; налоги на доходы или прибыль; налоги на виды деятельности; налог на капитал; налоги с выручки; прочие,

По источникам налоговых платежей относятся: налоги, относимые на расходы организации; налоги, уплачиваемые за счет финансового результата (при­были) налогоплательщика; налоги, включаемые в цену продукции (работ, услуг).

По формам уплаты различают налоги: прямые; косвенные.

Прямые налоги поступают в виде прямых отчислений налого­плательщиков в бюджет. Из налогов, уплачиваемых фирмами, к ним можно отнести налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество.

Косвенные налоги возникают в результате совершения хозяй­ственных актов и оборотов (например, купли, продажи), финансо­вых операций и т.д. К косвенным налогам относят: НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.д.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда оп­ределены налогоплательщики и следующие элементы налогооб­ложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются фи­зические и юридические лица, на которых в соответствии с налого­вым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Фирма получает статус налогоплательщика, если она является российской организацией либо удовлетворяет одному из перечисленных ниже признаков: осуществляет экономическую деятельность в РФ или полу­чает доходы от источников в РФ; является собственником имущества, подлежащего налогооб­ложению в РФ; совершает на территории РФ операции или действия, подле­жащие налогообложению; является участником отношений, одним из условий кото­рых является уплата госпошлины или иного сбора, установленного налоговым законодательством РФ.

Объектами налогообложения фирмы являются различные аспекты экономической деятельности фирмы. В качестве объектов налогообложения в налоговом законодательстве РФ выделены:

• доходы (прибыль, дивиденды, проценты, доходы от долевого участия и т.д.);

• имущество;

• стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

• пользование природными ресурсами;

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• пересечение границы РФ (ввоз и вывоз товаров);

• отдельные виды деятельности и т.д.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В качестве еди­ницы измерения для большинства налогов используется стоимост­ной показатель (НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.). Могут применяться и натуральные измерители: мощность двигателя автотранспортных средств, площадь земельного участка, объем воды, забираемой из водохозяйственных систем. Ставки на­логов утверждаются законодательным органом - Государственной Думой, ставки таможенных платежей и сборов - исполнительным органом (Правительством РФ).

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

Суммы налогов определяются плательщиками самостоя­тельно, исходя из: налоговой базы; налоговой ставки; налоговых льгот.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Нало­говым кодексом и федеральными налоговыми законами. Регио­нальных и местных - соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов мест­ного самоуправления. Уплата налога может проводиться в налич­ной или безналичной форме в установленные сроки.

Порядок уплаты налога может предусматривать внесение авансовых платежей в течение отчетного или налогового периода. Такая система предусмотрена, в частности, по налогу на прибыль.

При нарушении налогового законодательства налогоплатель­щик может нести: административную, уголовную, экономическую ответственность в виде уплаты финансовых санкций.

Основными налогами, уплачиваемыми фирмой являются: на­лог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество предприятий, обязательные отчисления в специальные бюджетные фонды.