3.2.1.18. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

По данной строке справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов (п. 24 ПБУ 18/02).

3.2.1.18.1. Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.2.1.18.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 200 формы n 2

Значение показателя графы 3 строки 200 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.

Внимание!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 150 "Текущий налог на прибыль", то при расчете чистой прибыли по форме N 2 показатель строки 200 не учитывается.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.1.15.1 "Как определяется текущий налог на прибыль" и разд. 3.2.1.17 "Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

┌──────────┐ ┌────────────────────────┐

│Строка 200│ │Разница между кредитовым│

│формы N 2 │ │и дебетовым оборотами по│

│ │ = │счету 99, аналитический │

│ │ │счет учета постоянных │

│ │ │налоговых обязательств │

│ │ │и активов │

└──────────┘ └────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 200 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 200 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 7.18

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	2 494 403
2. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	1 234 000

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"	(2175)

Решение

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 99 отрицательна и составляет -1 260 403 руб. (1 234 000 руб. - 2 494 403 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.18 будет выглядеть следующим образом.

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

│ Показатель │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный │

│ наименование │ код │ │период │

│ │ │ │предыду- │

│ │ │ │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│СПРАВОЧНО. │ │ │ │

│Постоянные налоговые обязательства │ 200 │ (1260) │ (2175) │

│(активы) │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘