3.2.1.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 090 формы n 2

Значение показателя графы 3 строки 090 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Подробнее о прочих расходах см. разд. 3.2.1.11.1 "Что относится к прочим расходам организации".

Внимание!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│Строка 090│ │Оборот по │ │Оборот по дебету субсчета 91-2 в части│

│формы N 2 │ = │кредиту │ - │предъявленных к уплате НДС, акцизов и │

│ │ │субсчета 91-1│ │иных аналогичных обязательных платежей│

│ │ │<*> │ │ │

└──────────┘ └─────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 090│ │Оборот по │ │Оборот по │ │Положительное сальдо │

│формы N 2 │ │кредиту │ │дебету │ │прочих доходов │

│ │ │субсчета 91-1│ │субсчета 91-2 │ │(кредитовый оборот по│

│ │ │в части │ │в части │ │субсчету 91-1) и │

│ │ = │прочих │ - │предъявленных │ + │прочих расходов │

│ │ │доходов, │ │к уплате НДС, │ │(дебетовый оборот по │

│ │ │которые не │ │акцизов и иных│ │субсчету 91-2) в │

│ │ │сальдируются │ │аналогичных │ │части доходов и │

│ │ │<*> │ │обязательных │ │расходов, которые │

│ │ │ │ │платежей │ │сальдируются <*> │

└──────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────────┘

--------------------------------

<*> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 "Проценты к получению", 070 "Проценты к уплате" и 080 "Доходы от участия в других организациях".

Показатель графы 4 строки 090 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 7.10

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике)	6 119 980
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	489 000
1.2. Положительные курсовые разницы	878 900
1.3. Корректировка оценочных резервов	250 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	2 306 900
1.5. Доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов ОС	5 000
1.6. Доходы от продажи иностранной валюты	251 213
1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду	395 300
1.8. Активы, полученные безвозмездно	1 391 667
1.9. Иные прочие доходы	152 000
2. По субсчету 91-2 (по соответствующей аналитике)	5 958 787
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	600 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	747 400
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 078 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 348 500
2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием внеоборотных активов	492 916
2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты	251 867
2.7. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	290 904
2.8. Убыток, выявленный в отчетном году	12 000
2.9. Расходы, возникшие как последствия чрезвычайного факта хозяйственной деятельности (пожара)	500 000
2.10. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	80 000
2.11. Иные прочие расходы	145 000
2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	351 900
2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	60 300

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы развернуто.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 090 "Прочие доходы"	3954

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы свернуто.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 090 "Прочие доходы"	1553

Решение

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 5 707 580 руб. (6 119 780 руб. - 351 900 руб. - 60 300 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.10 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Прочие доходы	090	5708	3954

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

Шаг первый.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:

- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (395 300 руб. - 60 300 руб. - 290 904 руб.);

- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 606 500 руб. (2 306 900 руб. - 351 900 руб. - 1 348 500 руб.);

- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (-487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);

- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - (-654) руб. (251 213 руб. - 251 867 руб.);

- положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.);

- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-828 000) руб. (250 000 руб. - 1 078 000 руб.).

Шаг второй.

Определим показатель строки 090.

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 2 814 763 руб. (489 000 руб. + 1 391 667 руб. + 152 000 руб. + 44 096 руб. + 606 500 руб. + 131 500 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.10 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Прочие доходы	090	2815	1553