3.2.2.6.1. Какая задолженность включается в состав прочих доходов (расходов)

Кредиторская задолженность(включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.

Напомним, что кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженностьвключается в состав прочих расходов:

- когда по ней истекает срок исковой давности либо наступают другие основания, предусмотренные гражданским законодательством;

- при условии, что по ней не создавался резерв сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Списываемая на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.2.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки "Списание..." формы n 2

Значение показателя графы 3 строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Списываемые дебиторские и кредиторские задолженности в форме N 2 сальдированы быть не могут. Но сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, может быть показана за минусом начисленного с нее НДС, включенного в состав прочих расходов.

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│"Списание..."│ │списанных кредиторских │

│ │ │задолженностей │

└─────────────┘ └────────────────────────┘

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│"Списание..."│ │списанных дебиторских │

│ │ │задолженностей │

└─────────────┘ └────────────────────────┘

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ │аналитический счет учета│ │аналитический счет учета│

│"Списание..."│ = │списанных кредиторских │ - │НДС со списанной │

│ │ │задолженностей │ │кредиторской │

│ │ │ │ │задолженности │

└─────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│"Списание..."│ │списанных дебиторских │

│ │ │задолженностей │

└─────────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки "Списание..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 8.6

Показатели по субсчету 91-2 в части списанной за отчетный период дебиторской задолженности в бухгалтерском учете (показатели по субсчету 91-1 в части списанной кредиторской задолженности и по субсчету 91-2 в части НДС со списанной кредиторской задолженности отсутствуют).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей	23 000

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности"	-	(100)

Решение

Величина списанных за отчетный период дебиторских задолженностей составляет 23 000 руб.

Фрагмент формы N 2 в примере 8.6 будет выглядеть следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	290	-	(23)	-	(100)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей".