3.2.2.5. Строка "Отчисления в оценочные резервы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 10/99, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02).

3.2.2.5.1. Какие оценочные резервы создаются в бухучете

В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы:

- резерв под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме);

- резерв под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов);

- резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Особенности создания оценочных резервов при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.

Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", резервы под обесценение финансовых вложений - на счете 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", резервы по сомнительным долгам - на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 4 ПБУ 21/2008).

3.2.2.5.2. Когда суммы созданных оценочных резервов включаются в состав прочих доходов

Существует ряд случаев, когда суммы созданных резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:

- по мере отпуска (списания) материальных ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов);

- при повышении стоимости материальных ценностей, под снижение которой создан резерв (абз. 2 п. 17 ПБУ 16/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- при повышении расчетной стоимости финансовых вложений либо в случае, когда финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости (п. п. 39, 40, 42 ПБУ 19/02);

- при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв (п. п. 40, 42 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- при присоединении сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- при уточнении величины созданного резерва в последующих отчетных периодах (например, при погашении покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 21/2008);

- в случае отмены программы прекращения деятельности (по активам, относящимся к прекращаемой деятельности) (п. 20 ПБУ 16/02).

Прочие доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Заметим, что в графе 3 раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" формы N 2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связи с этим считаем, что отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданных в этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.

Внимание!

Списание с балансового учета сомнительного долга, нереального для взыскания, производится за счет ранее созданного резерва записью по дебету счета 63 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при этом созданный резерв уменьшается без включения суммы уменьшения в состав прочих доходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.) и резервы, связанные с признанием условных фактов хозяйственной деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Списание (восстановление) резерва по сомнительным долгам" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"