3.2.2.4. Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"

По данной строке отражается информация о курсовых разницах, возникших при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате как в иностранной валюте, так и в рублях (п. 21, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 3/2006).

3.2.2.4.1. Что отражается в качестве курсовых разниц

В состав прочих доходов или расходов в качестве курсовой разницы включается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3, 13 ПБУ 3/2006) <*>.

--------------------------------

<*> За исключением курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов, учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" (обособленно в аналитическом учете), а курсовая разница, включаемая в состав прочих расходов, - на счете 91 по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.2.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки "Курсовые разницы..." формы n 2

Значение показателя графы 3 строки "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета положительных курсовых разниц), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов, могут в форме N 2 показываться свернуто с курсовыми разницами, включаемыми в состав прочих расходов.

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│"Курсовые │ │положительных курсовых │

│разницы..."│ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│"Курсовые │ │отрицательных курсовых │

│разницы..."│ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части курсовых разниц больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Курсовые │ │положительных курсовых │ │отрицательных курсовых │

│разницы..."│ │разниц │ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌───────────┐ ┌───┐

│Графа 4 │ │ - │

│строки │ = │ │

│"Курсовые │ │ │

│разницы..."│ │ │

└───────────┘ └───┘

если оборот по субсчету 91-1 в части курсовых разниц меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌───────────┐ ┌───┐

│Графа 3 │ │ - │

│строки │ = │ │

│"Курсовые │ │ │

│разницы..."│ │ │

└───────────┘ └───┘

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Курсовые │ │отрицательных курсовых │ │положительных курсовых │

│разницы..."│ │разниц │ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки "Курсовые разницы..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 8.4

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части курсовых разниц за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета положительных курсовых разниц	878 900
2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц	747 400

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

Вариант 1

тыс. руб.

Показатель	Сумма
	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"	579	(681)

Вариант 2

тыс. руб.

Показатель	Сумма
	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"	-	(102)

Решение

Вариант 1. Величина положительных курсовых разниц за отчетный период составляет 878 900 руб.

Величина отрицательных курсовых разниц за отчетный период - 747 400 руб.

Вариант 2. Величина сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц за отчетный период составляет 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.).

Фрагмент формы N 2 в примере 8.4 будет выглядеть следующим образом.

Вариант 1

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	270	879	(747)	579	(681)

Вариант 2

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	270	132	-	-	(102)