3.2.1.17. Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

┌──────────┐ ┌───────────────────┐

│Строка 190│ │Остаток по счету 99│

│формы N 2 │ = │в части чистой │

│ │ │прибыли (убытка) │

└──────────┘ └───────────────────┘

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Подробнее:

- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.1.15.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.1.15.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы N 2".

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

ТН = УР (-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО). (1)

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - УР (+УД) - ПНО + ПНА <*>. (2)

--------------------------------

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в форме N 2 по свободной строке.

Выразим УР (УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР (-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА (+УмОНА) + УвОНО (-УмОНО). (3)

Подставим полученное значение в формулу (2):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - ТН + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО). (4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия скобок наглядно видно, что ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - (УР (-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА (-УмОНА) - (5)

УвОНО (+УмОНО)) + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО) = БП (-БУ) -

УР (+УД) - ПНО + ПНА,

где: ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП - чистая прибыль;

ЧУ - чистый убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.1.18.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Строка 190│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│

│формы N 2 │ = │строки 140│ - │строки 150│ + │строки 141│ + │строки 142│ - │свободной │

│ │ │ │ │ │ - │ │ - │ │ │строки │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Показатель графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 190 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

ПРИМЕР 7.17

Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. При составлении промежуточной отчетности Остаток по кредиту счета 99	35 459 551

Показатели формы N 2 за отчетный период.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"	44 694
2. Строка 141 "Отложенные налоговые активы"	26
3. Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"	(176)
4. Строка 150 "Текущий налог на прибыль"	(8 949)
5. Строка 160 "Санкции за нарушение требований законодательства"	(135)

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 190 "Чистая прибыль"	28 950

Решение

Величина чистой прибыли организации за отчетный период составляет 35 459 551 руб.

Величина чистой прибыли по данным формы N 2 составляет 35 460 тыс. руб. (44 694 тыс. руб. - 8949 руб. + 26 тыс. руб. - 176 тыс. руб. - 135 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.17 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	35 460	28 950

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей".