3.2.1.16. Свободная строка Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

3.2.1.16.1. Что может отражаться по свободной строке Отчета о прибылях и убытках

По свободной строке формы N 2 могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

- иные аналогичные обязательные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Платежи за счет прибыли после налогообложения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.1.16.2. Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме N 2 в круглых скобках.

┌─────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Свободная│ │Оборот по дебету счета 99 в │ │Оборот по кредиту │

│строка │ │части налогов, уплачиваемых │ │счета 99 в части │

│формы N 2│ │при применении налоговых │ │переплаты по налогу на│

│ │ = │спецрежимов, пеней и штрафов, │ - │прибыль, списанных │

│ │ │доплат по налогу на прибыль, │ │отложенных налоговых │

│ │ │списанных отложенных налоговых│ │обязательств │

│ │ │активов │ │ │

└─────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────────┘

Показатель графы 4 свободной строки (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 этой строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 7.16

Показатели по счету 99 в части пеней и штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части штрафов и пеней по результатам налоговой проверки	135 000

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 160 "Санкции за нарушение требований законодательства"	-

Решение

Величина санкций за нарушение требований законодательства составляет 135 000 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.16 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Санкции за нарушение требований законодательства	160	(135)	-