3.1.5.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 640 формы n 1

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 640│ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовый остаток по счету 86│

│формы N 1 │ = │по счету 98 │ + │в части целевого бюджетного │

│ │ │ │ │финансирования, грантов, │

│ │ │ │ │технической помощи и т.п. │

└──────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────────────┘

ПРИМЕР 5.9

Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют).

руб.

	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По кредиту счета 98	1 185 871	2 061 828
2. По кредиту счета 86 в части целевого бюджетного финансирования	1 600 000	800 000

Решение

Величина доходов будущих периодов составляет:

на начало года - 2 785 871 руб. (1 185 871 руб. + 1 600 000 руб.);

на конец отчетного периода - 2 861 828 руб. (2 061 828 руб. + 800 000 руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.9 будет выглядеть следующим образом.

ПАССИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Доходы будущих периодов	640	2786	2862

3.1.5.10. Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

По данной строке отражаются остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 20 ПБУ 8/01).

3.1.5.10.1. Какие резервы предстоящих расходов может создавать организация

Организация может создавать следующие резервы предстоящих расходов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 4, 5, 6, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, Письмо Роскомторга от 16.03.1993 N 1-435/32-2 "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли", п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях (утв. Минсельхозом России), Приложение 11 к Методическим рекомендациям, п. 9 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями основной деятельности речного транспорта (утв. Минтрансом России 11.03.1993 N ВА-6/165), п. 12 ПБУ 2/2008):

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- в связи с существующими условными обязательствами, возникающими как последствия условных фактов хозяйственной деятельности, перечень которых приведен в п. 3 ПБУ 8/01 (например, не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные гарантии и поручительства в пользу третьих лиц) <*>;

- в связи с возникновением обязательств при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым <*>;

- на списание естественной убыли товаров;

- на списание потерь зерна за счет улучшения его качества по влажности и сорной примеси;

- на покрытие расходов по консервации и зимнему отстою судов и перегрузочных машин сезонного использования;

- на финансирование предвиденных расходов подрядчика, связанных со строительством (на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание созданного объекта и т.п.);

- на покрытие иных предвиденных затрат.

--------------------------------

<*> Заметим, что в Примечании 5 Приложения к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, указано, что резервы, созданные в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и в связи с прекращением деятельности, показываются в Бухгалтерском балансе в составе прочих обязательств. По нашему мнению, они также направлены на покрытие предвиденных организацией расходов, и потому их отражение по строке 650 вполне оправданно.

Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".