3.1.1.6. Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.1.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 145 формы n 1

По строке 145 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно.

Внимание!

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

┌──────────┐ ┌────────────────┐

│Строка 145│ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │ │по счету 09 │

└──────────┘ └────────────────┘

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Строка 145│ = │Дебетовое сальдо│ - │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │ │по счету 09 │ │по счету 77 │

└──────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

- в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

┌──────────┐ ┌───┐

│Строка 145│ = │ - │

│формы N 1 │ │ │

└──────────┘ └───┘

ПРИМЕР 1.6

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.

руб.

	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По дебету счета 09	40 000	66 000
2. По кредиту счета 77	220 000	396 000

Решение

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе по строке 145 величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых активов составляет:

на начало года - 40 000 руб.;

на конец отчетного периода - 66 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Отложенные налоговые активы	145	40	66

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств составляет:

на начало года - -180 000 руб. (40 000 руб. - 220 000 руб.);

на конец отчетного периода - -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, то по строке 145 актива баланса проставляются прочерки.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Отложенные налоговые активы	145	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей".