3.2.2. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В форме N 2, рекомендованной Минфином России, раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" выглядит следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		X		X
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Строки в приведенной таблице организация кодирует самостоятельно.

В данном разделе отражается информация о некоторых наиболее существенных доходах и расходах организации (п. 23, абз. 13 п. 27 ПБУ 4/99, п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99).

Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках ("в том числе" или "из них") (п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Напомним, что прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99).

3.2.2.1. Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные

или по которым получены решения суда (арбитражного суда)

об их взыскании"

По данной строке отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

3.2.2.1.1. Что включается в состав прочих

доходов (расходов) в качестве штрафов, пеней и неустоек

В соответствии с гражданским законодательством неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Такие доходы признаются в составе прочих в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Аналогично штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 17, 18, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание!

У организаций-подрядчиков по договорам строительного подряда суммы штрафов, пеней и неустоек могут увеличивать выручку по договору строительного подряда (абз. 3 п. 8 ПБУ 2/2008). В таком случае, по нашему мнению, указанные суммы по данной строке раскрываться не должны. Они показываются в отчетности по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и расшифровываются отдельно по каждому договору (абз. 2 п. 27, абз. 2 п. 28 ПБУ 2/2008).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" подраздела "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" подраздела "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"