
ВиМСА / MSA2009
.pdf
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА510 ПЕРВИЧНЫЕСОГЛАШЕНИЯПОАУДИТУ– НАЧАЛЬНЫЕСАЛЬДО
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ |
|
|
Параграф |
Введение |
|
Область применения данного МСА........................................................................ |
1 |
Дата вступления в силу............................................................................................ |
2 |
Цель .......................................................................................................................... |
3 |
Определения............................................................................................................ |
4 |
Требования |
|
Аудиторские процедуры....................................................................................... |
5-9 |
Аудиторские выводы и аудиторский отчет(заключение) ............................... |
10-13 |
Руководство по применению и пояснительный материал |
|
Аудиторские процедуры................................................................................. |
А1-А7 |
Аудиторские выводы и аудиторский отчет(заключение)............................ |
А8-А9 |
Приложение: Примеры аудиторских отчетов(заключений), которые содержат модифицированное мнение
Международный стандарт аудита(МСА)510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
МСА 510 |
516 |

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
(i)Финансовая отчетность за предыдущий период не аудировалась; или
(ii)Финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором.
(б) Начальное сальдо – Остатки по счетам, которые имеются на начало периода. Начальное сальдо основывается на конечном сальдо предыдущего периода и отражает влияние операций и событий предыдущих периодов, а также учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде. Начальное сальдо также включает требующие раскрытия вопросы, которые существуют на начало периода, такие как условные и прочие обязательства.
(в) Предшествующий аудитор – Аудитор из другой аудиторской фирмы, который аудировал финансовую отчетность субъекта в предыдущем периоде и был заменен текущим аудитором.
Требования
Аудиторские процедуры
Начальныесальдо
5.Аудитор должен ознакомиться с последней финансовой отчетностью, если таковая имеется, и отчетом предшествующего аудитора по такой отчетности, если таковой имеется, на предмет выявления информации, связанной с начальными сальдо, включая раскрытия.
6.Аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении того, содержат ли начальные сальдо искажения, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период:(См. параграфы A1-A2)
(а) Установив, были ли конечные сальдо предыдущего периода правильно перенесены на текущий период или, в случае необходимости, пересчитаны;
(б) Установив, отражают ли начальные сальдо применение соответствующей учетной политики; и
(в) Выполнив одну или несколько из следующих процедур:(См. параграфы
A3-A7)
(i)В случае если финансовая отчетность за предыдущий год аудировалась, обзор рабочих документов предшествующего аудитора, чтобы получить доказательство в отношении начальных сальдо;
МСА 510 |
518 |


ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
обстоятельствам, отказаться от выражения мнения относительно финансовой отчетности в соответствии с МСА 7051.(См. параграф A8)
11.Если аудитор приходит к заключению, что начальные сальдо содержат искажение, которое оказывает существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период, и влияние искажения не было надлежащим образом учтено или не было адекватно представлено или раскрыто, то аудитор должен выразить мнение с оговорками или, сообразно обстоятельствам, отрицательное мнение в соответствии с МСА 705.
Последовательностьучетнойполитики
12.Если аудитор приходит к заключению, что:
(а) учетная политика текущего периода не была последовательно применена в отношении начальных сальдо в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; или
(б) изменение в учетной политике не было надлежащим образом учтено или не было адекватно представлено или раскрыто в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности,
аудитор должен выразить мнение с оговорками или, сообразно обстоятельствам, отрицательное мнение в соответствии с МСА 705.
Модификациямнениявотчете(заключении)предшествующегоаудитора
13.Если мнение предшествующего аудитора относительно финансовой отчетности за предыдущий период включало модификацию аудиторского мнения, которая остается уместной и существенной для финансовой отчетности за текущий период, аудитор должен модифицировать аудиторское мнение относительно финансовой отчетности за текущий период в соответствии с МСА 705 и МСА 710.(См. параграф A9)
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Аудиторские процедуры
Аспекты, характерныедлясубъектовгосударственногосектора(См. параграф6)
A1. В государственном секторе могут существовать установленные законодательством или регулирующими органами ограничения на
1 |
МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора». |
|
|
МСА 510 |
520 |

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
A4. Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился предшествующим аудитором, аудитор может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо путем изучения рабочих документов предшествующего аудитора. Обеспечивает ли такой обзор достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, зависит от профессиональной компетентности и независимости предшествующего аудитора.
A5. Обмен информацией между текущим аудитором и предшествующим аудитором регулируется соответствующими этическими и профессиональными требованиями.
A6. Что касается краткосрочных активов и обязательств, некоторое аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо может быть получено в рамках аудиторских процедур текущего периода. Например, взыскание(погашение)начальной дебиторской задолженности(кредиторской задолженности)в текущем периоде обеспечит некоторое аудиторское доказательство их существования, прав и обязательств, полноты и оценки на начало периода. В случае запасов, однако, аудиторские процедуры текущего периода по конечному сальдо запасов обеспечивают лишь незначительное аудиторское доказательство в отношении имеющихся в наличии запасов на начало периода. Следовательно, могут потребоваться дополнительные аудиторские процедуры, а достаточное и надлежащее аудиторское доказательство может быть получено в результате выполнения одной или нескольких из следующих процедур:
•Наблюдение за проведением текущей инвентаризации фактических остатков запасов и сверка результатов с начальными величинами запасов.
•Аудиторские процедуры в отношении оценки начальных сальдо статей запасов.
•Аудиторские процедуры в отношении валовой прибыли и отсечения.
A7. Что касается долгосрочных активов и обязательств, таких как основные средства, инвестиции и долгосрочный долг, некоторое аудиторское доказательство может быть получено в результате изучения данных бухгалтерского учета и иной информации, лежащей в основе начальных сальдо. В определенных случаях аудитор может получить некоторое аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо, получив подтверждение третьих сторон, например, в отношении долгосрочного долга и инвестиций. В других случаях у аудитора может возникнуть необходимость в выполнении дополнительных аудиторских процедур.
МСА 510 |
522 |


ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
Приложение
(См. параграф A8)
Примеры аудиторских отчетов(заключений), которые содержат модифицированное мнение
Пример 1:
Обстоятельства, описанные в параграфеA8(а), включают следующее:
Аудитор не наблюдал инвентаризацию фактических остатков запасов на начало текущего периода и не смог получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо запасов.
Возможные последствия неспособности получить достаточное и
надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо запасов расцениваются как существенные, но не повсеместные для финансовых результатов и движения денежных средств субъекта. 1
Финансовое положение на конец года представлено достоверно.
В данной конкретной юрисдикции законодательство и нормативные
акты запрещают аудитору выражать мнение, которое является мнением с оговорками в части финансовых результатов и движения денежных средств и немодифицированным мнением в части финансового положения.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]
Отчет(заключение)по финансовой отчетности2
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.
1Если возможные последствия, согласно суждению аудитора, расцениваются как существенные и повсеместные для финансовых результатов и потоков денежных средств субъекта, аудитор должен отказаться от выражения мнения в отношении финансовых результатов и потоков денежных средств.
2Подзаголовок «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не требуется, если второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов» не применяется.
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ |
524 |

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО
Ответственность руководства субъекта1 за финансовую отчетность
Руководство субъекта несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности2, а также за такую систему внутреннего контроля, которую руководство суъекта считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторского доказательства по суммам и раскрытиям в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта3, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и
2 |
|
|
АУДИТ |
1 |
Или какой-либо другой термин, который применяется в контексте нормативно-правовой |
|
|
|
базы в конкретной юрисдикции. |
|
|
|
Если руководство субъекта отвечает за подготовку финансовой отчетности, которая дает |
|
|
|
справедливый и достоверный взгляд, данный параграф может быть изложен в следующей |
|
|
|
редакции: «Руководство субъекта несет ответственность за подготовку финансовой |
|
|
|
отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с |
|
|
|
Международными стандартами финансовой отчетности, а также за такую ...». |
|
|
3 |
В случае если аудитор также отвечает за выражение мнения в отношении эффективности |
|
|
|
|
||
|
системы внутреннего контроля наряду с аудитом финансовой отчетности, данное |
|
|
|
предложение может быть изложено в следующей редакции: «При оценке таких рисков с |
|
|
|
целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор |
|
|
|
должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и справедливым |
|
|
|
представлением финансовой отчетности субъекта». В ситуации, описанной в сноске 9, |
|
|
|
данное предложение может быть изложено в следующей редакции: «При оценке таких |
|
|
|
рисков с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, |
|
|
|
аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой |
|
|
|
финансовой отчетности субъекта, которая дает справедливый и достоверный взгляд». |
|
|
|
525 |
МСА 510 ПРИЛОЖЕНИЕ |
|