ВиМСА / MSA2009

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА510 ПЕРВИЧНЫЕСОГЛАШЕНИЯПОАУДИТУ– НАЧАЛЬНЫЕСАЛЬДО

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

Приложение: Примеры аудиторских отчетов(заключений), которые содержат модифицированное мнение

Международный стандарт аудита(МСА)510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

(i)Финансовая отчетность за предыдущий период не аудировалась; или

(ii)Финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором.

(б) Начальное сальдо – Остатки по счетам, которые имеются на начало периода. Начальное сальдо основывается на конечном сальдо предыдущего периода и отражает влияние операций и событий предыдущих периодов, а также учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде. Начальное сальдо также включает требующие раскрытия вопросы, которые существуют на начало периода, такие как условные и прочие обязательства.

(в) Предшествующий аудитор – Аудитор из другой аудиторской фирмы, который аудировал финансовую отчетность субъекта в предыдущем периоде и был заменен текущим аудитором.

Требования

Аудиторские процедуры

Начальныесальдо

5.Аудитор должен ознакомиться с последней финансовой отчетностью, если таковая имеется, и отчетом предшествующего аудитора по такой отчетности, если таковой имеется, на предмет выявления информации, связанной с начальными сальдо, включая раскрытия.

6.Аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении того, содержат ли начальные сальдо искажения, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период:(См. параграфы A1-A2)

(а) Установив, были ли конечные сальдо предыдущего периода правильно перенесены на текущий период или, в случае необходимости, пересчитаны;

(б) Установив, отражают ли начальные сальдо применение соответствующей учетной политики; и

(в) Выполнив одну или несколько из следующих процедур:(См. параграфы

A3-A7)

(i)В случае если финансовая отчетность за предыдущий год аудировалась, обзор рабочих документов предшествующего аудитора, чтобы получить доказательство в отношении начальных сальдо;

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

обстоятельствам, отказаться от выражения мнения относительно финансовой отчетности в соответствии с МСА 7051.(См. параграф A8)

11.Если аудитор приходит к заключению, что начальные сальдо содержат искажение, которое оказывает существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период, и влияние искажения не было надлежащим образом учтено или не было адекватно представлено или раскрыто, то аудитор должен выразить мнение с оговорками или, сообразно обстоятельствам, отрицательное мнение в соответствии с МСА 705.

Последовательностьучетнойполитики

12.Если аудитор приходит к заключению, что:

(а) учетная политика текущего периода не была последовательно применена в отношении начальных сальдо в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; или

(б) изменение в учетной политике не было надлежащим образом учтено или не было адекватно представлено или раскрыто в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности,

аудитор должен выразить мнение с оговорками или, сообразно обстоятельствам, отрицательное мнение в соответствии с МСА 705.

Модификациямнениявотчете(заключении)предшествующегоаудитора

13.Если мнение предшествующего аудитора относительно финансовой отчетности за предыдущий период включало модификацию аудиторского мнения, которая остается уместной и существенной для финансовой отчетности за текущий период, аудитор должен модифицировать аудиторское мнение относительно финансовой отчетности за текущий период в соответствии с МСА 705 и МСА 710.(См. параграф A9)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Аудиторские процедуры

Аспекты, характерныедлясубъектовгосударственногосектора(См. параграф6)

A1. В государственном секторе могут существовать установленные законодательством или регулирующими органами ограничения на

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

A4. Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился предшествующим аудитором, аудитор может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо путем изучения рабочих документов предшествующего аудитора. Обеспечивает ли такой обзор достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, зависит от профессиональной компетентности и независимости предшествующего аудитора.

A5. Обмен информацией между текущим аудитором и предшествующим аудитором регулируется соответствующими этическими и профессиональными требованиями.

A6. Что касается краткосрочных активов и обязательств, некоторое аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо может быть получено в рамках аудиторских процедур текущего периода. Например, взыскание(погашение)начальной дебиторской задолженности(кредиторской задолженности)в текущем периоде обеспечит некоторое аудиторское доказательство их существования, прав и обязательств, полноты и оценки на начало периода. В случае запасов, однако, аудиторские процедуры текущего периода по конечному сальдо запасов обеспечивают лишь незначительное аудиторское доказательство в отношении имеющихся в наличии запасов на начало периода. Следовательно, могут потребоваться дополнительные аудиторские процедуры, а достаточное и надлежащее аудиторское доказательство может быть получено в результате выполнения одной или нескольких из следующих процедур:

•Наблюдение за проведением текущей инвентаризации фактических остатков запасов и сверка результатов с начальными величинами запасов.

•Аудиторские процедуры в отношении оценки начальных сальдо статей запасов.

•Аудиторские процедуры в отношении валовой прибыли и отсечения.

A7. Что касается долгосрочных активов и обязательств, таких как основные средства, инвестиции и долгосрочный долг, некоторое аудиторское доказательство может быть получено в результате изучения данных бухгалтерского учета и иной информации, лежащей в основе начальных сальдо. В определенных случаях аудитор может получить некоторое аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо, получив подтверждение третьих сторон, например, в отношении долгосрочного долга и инвестиций. В других случаях у аудитора может возникнуть необходимость в выполнении дополнительных аудиторских процедур.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

Приложение

(См. параграф A8)

Примеры аудиторских отчетов(заключений), которые содержат модифицированное мнение

Пример 1:

Обстоятельства, описанные в параграфеA8(а), включают следующее:

Аудитор не наблюдал инвентаризацию фактических остатков запасов на начало текущего периода и не смог получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо запасов.

Возможные последствия неспособности получить достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство в отношении начальных сальдо запасов расцениваются как существенные, но не повсеместные для финансовых результатов и движения денежных средств субъекта. 1

Финансовое положение на конец года представлено достоверно.

В данной конкретной юрисдикции законодательство и нормативные

акты запрещают аудитору выражать мнение, которое является мнением с оговорками в части финансовых результатов и движения денежных средств и немодифицированным мнением в части финансового положения.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]

Отчет(заключение)по финансовой отчетности2

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.

1Если возможные последствия, согласно суждению аудитора, расцениваются как существенные и повсеместные для финансовых результатов и потоков денежных средств субъекта, аудитор должен отказаться от выражения мнения в отношении финансовых результатов и потоков денежных средств.

2Подзаголовок «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не требуется, если второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов» не применяется.

ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

Ответственность руководства субъекта1 за финансовую отчетность

Руководство субъекта несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности2, а также за такую систему внутреннего контроля, которую руководство суъекта считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторского доказательства по суммам и раскрытиям в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта3, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и