Тема 6. Планирование аудита финансовых результатов и использования прибыли

В бухгалтерском учете порядок формирования финансовых результатов является одним важнейших вопросов. Аудиторская проверка правильности определения ФР хозяйственной деятельности значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств, поскольку прибыль или убыток является обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций.

Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и правильности его отражения в БФО.

Для достижения указанной цели необходимо проверить:

• правильность формирования финансового результата от обычной деятельности;

• правильность формирования финансового результата по прочим операциям;

• соответствие данных БО данным синтетического и аналитического учета;

• учет использования прибыли

• соответствие порядка ведения БУ финансовых результатов требованиям действующего законодательства в области БУ и налогообложения;

• правильность налогообложения прибыли;

• порядок формирования показателей отчетности о финансовых результатах.

Аудиторская проверка финансовых результатов проводится на основании общего плана и программы аудита. План проверки включает следующие показатели: проверяемая организация; период и срок проведения; исполнителей, планируемые трудозатраты аудиторов; приемлемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

Основные направления проверки:

. Анализ учетной политики в части формирования ФР и использования прибыли.

. Аудит прибыли (убытка) от продажи ГП, товаров, работ, услуг.

. Аудит прибыли (убытка) от прочих видов деятельности.

. Аудит прибыли до налогообложения.

. Аудит расчетов по налогу на прибыль.

. Аудит отчета о прибылях и убытках.

. Аудит использования прибыли.

Основные официальные источники:

1. ГК РФ и НК РФ;

2. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" и ФСАД;

. Положение … № 34н;

. ПБУ 9/99 , 10/99 и 18/02;

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

. ПБУ 1/2008, 3/2006, 4/99, 22/2010 и др.,

. Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

Аудитор проверяет аналитические документы, учетные регистры и формы БФО АЛ и устанавливает законность, правильность и достоверность учтенных сумм прибылей и убытков.

Источники информации АЛ:

- приказ об учетной политике, учредительные документы, протоколы собрания учредителей (акционеров);

- приказы, распоряжения, первичные учетные документы для отражения в БУ операций по продажам, учету затрат на производство, бухгалтерские справки-расчеты;

- ж/о № 15 или аналогичные учетные регистры автоматизированной формы (анализ и карточка счетов 90, 91, 68, 99, 84, 09, 77 и др., оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга;

- расчеты бухгалтерии (бухгалтерские справки);

- формы БФО: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала (84 счет); налоговые декларации (на прибыль, на имущество).

При аудите учетной политики аудитор выясняет, как учитывается финансовый результат для целей налогообложения: методом начисления или кассовым методом. В ходе проверки формирования финансовых результатов проанализировать отражение в БУ прибыли и убытка от продаж и от прочих операций, а значит обратить внимание на классификацию доходов и расходов организации. Применяя аудиторскую выборку проверить правильность отражения в БУ продажи ПРУ, ОС, НМА, материалов, ФВ и других активов, сверяя данные первичных документов и учетных регистров.

При аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)

(одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.).

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

правильности формирования налоговой базы;

отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах по налогу на прибыль, отложенных налоговых активах и обязательствах;

полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.

Важно определить правомерность и обоснованность использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации и учтенной на счете 84, проверить как организован аналитический учет на счетах учета финансовых результатов.

Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет, подтверждение, наблюдение, аналитические процедуры

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие типичные ошибки:

- неправильная классификация доходов и расходов от обычной деятельности и от прочих операций;

- отсутствие соответствия между отражением в БУ и БФО финансового результата прошлого отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- некорректные бухгалтерские проводки по счету 84;

ошибки при определении суммы ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и текущего налога на прибыль.

При проверке декларации по налогу на прибыль целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.