Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Аудит -лекции БУЭ.rtf
Скачиваний:
60
Добавлен:
16.03.2016
Размер:
1.03 Mб
Скачать

Тема 3. Аудит финансовых вложений организации

Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

Задачи аудитора:

. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

. подтвердить правильность документального оформления ФВ.

. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи - необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат - выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

ñ имеет ли организация право на создание такого резерва;

ñ имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса "Финансовые вложения" с величиной сальдо по счетам 58 и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

. Аудит элементов учетной политики по ФВ.

.Аудит вложений в УК других организаций.

. Аудит учета вложений в предоставленные займы.

. Аудит операций по участию в совместной деятельности.

. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.

Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:

. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);

. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);

. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).

Программа проверки учета финансовых вложений

Проверяемая организация

ООО «Вымпел»

Период аудита

С 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

Сроки проведения проверки

С 01.03.2012 по 03.03.2012 г.

Кол-во чел/час

48 чел/час

Руководитель аудиторской группы

Николаев Н.П.

Состав аудиторской группы

Николаев н.п., Афонина Е.Р.

Планируемый аудиторский риск

Средний

Планируемый уровень существенности

2 % валюты баланса

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Срок проведения

Официальные документы

Документы АЛ и третьих лиц

Выводы (РД)

1.

Аудит элементов учетной политики по финансовым вложениям

1.1.

Проверить состав и условия признания финансовых вложений

01.03.2012

ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008

Положение об учетной политике

Соответствует требованиям (РД № 3)

1.2.

Проверить порядок оценки и переоценки финансовых вложений

01.03.2012

ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008

Положение об учетной политике

Не установлен (РД № 3)

1.3.

Проверить классификацию (виды) финансовых вложений

01.03.2012

ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008

Положение об учетной политике

Соответствует требованиям (РД № 3)

1.4.

Проверить порядок б/учета доходов по операциям с ФВ

01.03.2012

ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008

Положение об учетной политике

В составе прочих доходов

2.

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

2.1.

Наличие и цель инвестиций в УК

01.03.2012

ГК РФ ПБУ 19/02

Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист

2.2.

Проверить в какой форме производились финансовые вложения

01.03.2012

ПБУ 19/02

Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист Накладные, выписки банка

2.3.

Проверить оценку вкладов

01.03.2012

ПБУ 19/02

Методика оценки, протоколы

2.4.

Определить форму и сроки получения дохода

01.03.2012

ПБУ 19/02

Выписки из протоколов собрания учредителей

3.

Аудит финансовых вложений предоставленные займы

3.1.

Проверить в какой форме выдавались займы

02.03.2012

ПБУ 19/02

Договоры займа, учетные регистры, выписки банка, Р/о, накладные

3.2.

Проверить оценку стоимости займов, выданных в неденежной форме

02.03.2012

ПБУ 19/02

Методика оценки, договор займа

3.3.

Установить сроки возврата займов

02.03.2012

ПБУ 19/02

Договор займа

3.4.

Определить форму и сроки получения дохода

02.03.2012

ПБУ 19/02

Договор займа

3.5.

Проверка отражения в бухг. отчетности финансовых вложений в займы

02.03.2012

ПБУ 19/02

Формы БФО

4.

Аудит по участию в совместной деятельности

5.

Аудит финансовых вложений в долговые ценные бумаги

6.

Обобщение результатов проверки

6.1.

Проверка РДА

03.03.2012

6.2.

Анализ информации

03.03.2012

Аудиторские доказательства собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. В частности, в отношении финансовых вложений проверяют:

  • существование - наличие на отчетную дату ФВ, отраженных в БФО;

  • права и обязанности - принадлежность АЛ по состоянию на отчетную дату учтенных финансовых вложений;

  • возникновение - обоснованность хозяйственных операций с финансовыми вложениями в течение соответствующего периода;

  • полнота - отсутствие неучтенных ФВ и операций с ними, а также полное отражение в БФО информации о наличии и движении ФВ и доходов по ним;

  • оценка - установление надлежащей учетной и балансовой стоимости ФВ;

  • точность и соизмерение 0 правильность отражения операций с ФВ с отнесение доходов и расходов по ним к соответствующему отчетному периоду;

  • классификация и понятность - информация о ФВ раскрыта в формах БФО достоверно, понятно для пользователей.

Все отклонения от положений действующего законодательства и других нормативных документов по нормам, связанным с финансовыми вложениями, регистрируются в рабочей документации аудитора. В заключении и выводах по результатам проверки по каждому нарушению необходимо привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить влияние обнаруженных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности и возможные налоговые последствия.

ФСАД № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях:

.если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для БФО, аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

. аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсужден6ия с руководством АЛ дальнейшего их сохранения на балансе или последующего погашения, а также получения официальных письменных разъяснений по этому вопросу.

Для получения АДок аудиторы могут выполнять следующие аудиторские процедуры: инспектирование, запрос, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п.

Типичными ошибками при учете финансовых вложений являются:

ñ отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих фактические финансовые вложения или нарушение требований;

ñ отсутствие Книги учета ценных бумаг;

ñ отсутствие аналитического учета финансовых вложений;

ñ нерегулярное проведение инвентаризации финансовых вложений;

ñ неправильная оценка неденежных вкладов в уставные капиталы других организаций или в совместную деятельность;

ñ несоблюдение учетной политики в части переоценки ФВ и формирования оценочных резервов при их обесценении;

ñ неправильная классификация активов с отнесением их к финансовым вложениям;

ñ имеются фиктивные документы и операции;

ñ неправильно формируется налоговая база по налогу на прибыль;

ñ не исполняются иные требования нормативных документов.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]