- •Тема 1. Аудит учредительных документов и уставного капитала
- •Тема 2. Аудит учетной политики предприятия
- •Тема 3. Аудит финансовых вложений организации
- •Тема 4. План и программа аудиторской проверки ос
- •Тема 5. Аудит выпуска и продажи готовой продукции
- •Тема 6. Планирование аудита финансовых результатов и использования прибыли
- •Тема 7. Методика проверки учета материалов
- •Тема 8. Аудит нематериальных активов
- •Тема 9. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •Тема 10. Аудит расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям
- •Тема 11. Аудит расчетов с бюджетом (дополнить)
- •Тема 12. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •Тема 13. Аудит доходов и расходов организации
- •Тема 14. Аудит кредитных операций и займов
- •Тема 15. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
- •Тема 16. Предварительный этап аудита
- •Тема 17. Заключительный этап
Тема 10. Аудит расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям
Цель аудита - формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с П/л и персоналом по прочим операциям законодательству РФ и достоверности отчетных показателей по данным участкам учета.
Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов аудитора.
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами: авансовые отчеты, приказы о направлении сотрудников в командировку, заявления на выдачу денег из кассы, кассовые ордера, командировочные удостоверения, документы, связанные с движением и приобретением материальных ценностей, расчетами с поставщиками и подрядчиками, заявления работников с визой руководителя, сметы представительских расходов и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Информация о расчетах с п/л группируется в ж/о № 7 (комбинированный регистр), соответствующих ведомостях и машинограммах и обобщается в оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и формах бухгалтерской отчетности: Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств.
К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами относятся:
. Налоговый кодекс РФ;
. ПБУ 3/2006;
.Положение ЦБ РФ "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ" № 373-П от 12.10.2011 г. (вместо Положение ... № 40).
. План счетов б/у;
. Приказы Минфина о возмещении командировочных расходов и направлении работников в командировки - Инструкция от 07.04.88 № 62 и др.
Ответственность за ведение учета расчетов с п/л возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для сбора информации с целью планирования аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо выяснить:
. На основании каких документов выдаются наличные под отчет ?
. Выдаются ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет авансам ?
. Как организуется аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ?
. Соблюдаются ли сроки расчетов по подотчетным суммам ?
. Как учитываются не возвращенные в срок суммы авансов ?
. Как учитывается НДС по приобретенным ценностям ?
. Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм и другие расходы сверх установленных лимитов ?
. Организован ли аналитический учет представительских расходов для целей налогообложения прибыли ?
. Как рассчитываются и учитываются ПНА и ПНО при расчетах с подотчетными лицами ?
По результатам опроса ответственных работников АЛ аудитор делает соответствующие выводы о состоянии расчетов с подотчетными лицами; производит оценку эффективности СВК за операциями с подотчетными лицами.
Аудиторские процедуры, применяемые при расчетах с п/л: инспектирование, наблюдение пересчет, подтверждение, аналитические процедуры.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить сроки проведения аудита; разработать общий план и программу проверки.
Планируемые виды работ по вопросу:
. Аудит первичных документов по расчетам с подотчетными лицами.
. Аудит операционно-хозяйственных расходов по подотчетным суммам.
. Аудит командировочных расходов.
. Аудит представительских расходов.
. Аудит налогообложения при расчетах с подотчетными лицами.
. Аудит расчетов по выданным работникам ссудам (займам).
. Аудит расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.
Аудитору при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:
наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;
правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
наличие оправдательных документов;
полноту и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм;
правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере N 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).
== При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.
При проверке расчетов по выданным работникам организации ссудам и займам проверяется наличие и соблюдение условий соответствующих договоров; бухгалтерские записи по сч. 73-1; своевременность погашения займов; порядок начисления %; соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
При проверке расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., анализируется учетная информация по счету 73, субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.
При проверке аудитору необходимо выяснить:
причины возникновения материального ущерба;
отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц и в какой оценке;
правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;
была ли проведена инвентаризация при списании материальные ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);
правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на финансовые результаты, когда виновные лица не установлены;
ведение аналитического учета по счету 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";
соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
Типичные ошибки при расчетах с подотчетными лицами
Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:
выдача денежных средств лицам без оформления соответствующего заявления либо при отсутствии на нем визы руководителя;
выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;
выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
Нарушения при оформлении командировочных расходов:
отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;
отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:
выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;
списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
Нарушения порядка учета представительских расходов:
несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;
отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
неправильное выделение остатков на конец отчетного периода (развернуто по данным аналитического учета).