Тема 15. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Целью аудита расчетов является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по данному разделу учета и установление соответствия применяемой в организации методики учета расчетов действующим в проверяемом периоде нормативным актам.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета расчетов с контрагентами являются:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Гл.21 «НДС», 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ;

3. Положение о безналичных расчетах в РФ № 2П.

. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС" (914 отменено);

5. Положение ... № 34н (в ред. приказа Минфина № 186н).

. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», (5/2012), 6/01, 14/2007.

. ПБУ 10/99; ПБУ 9/99, ПБУ 1/2008, 4/99, 22/2010,18/02, 23/11.

. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (приказ МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н);

. Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

. План счетов БУ с инструкцией по его применению и другие нормативные и правовые акты, регламентирующие порядок учета расчетных операций.

Документы аудируемого лица:

ñ Правоустанавливающие документы (договоры поставки, подряда, купли-продажи, возмездного оказания услуг и др.).

ñ Первичные учетные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, доверенности, выписки банка и др.).

ñ Регистры учета (ж/о № 6 по кредиту сч. 60; ж/о № 11, ведомость № 16 (по отгрузке ПТРУ), оборотные ведомости по сч. 60, 62, 63, 76-2 и др.); Главная книга; журналы регистрации счетов-фактур, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; книги покупок и продаж.

ñ Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс и пояснения по статьям дебиторской и кредиторской задолженности, отчет о движении денежных средств .

Основными направлениями аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

. Правовая оценка хозяйственных договоров.

1.1. Экспертиза хоз. договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

.2. Проверка наличия ничтожных сделок.

. Проверка организации первичного учета, в т.ч. проверка:

2.1.достоверности (полноты и точности) принятия к учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

2.2. оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг;

.3. законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

.4. соблюдения графика документооборота;

.5. полноты и точности регистрации первичных документов в учетных регистрах;

.6.организации хранения документов и организации доступа к первичным документам;

3. Проверка правильности и обоснованности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности:

3.1. проверка организации аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

.2. проверка своевременной сверки (инвентаризации) расчетов.

. Выборочная проверка полноты, правильности и своевременности учета расчетов.

.1. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;

.2. Проверка расчетов по авансам выданным и расчетов по коммерческим кредитам;

4.3. Проверка расчетов наличными денежными средствами и в безналичном порядке.

4.4. Проверка расчетов по векселям выданным и т.д. по формам расчетов.

. 5. Проверка своевременности расчетов.

5. Проверка расчетов по претензиям;

6. Проверка учета курсовых разниц при расчетах в ин.валюте либо у.д.е.;

. Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности.

.1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и сальдо по счетам синтетического учета.

.2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

. Проверка правильности списания кредиторской задолженности.

. Проверка налогообложения расчетных операций.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при проверке расчетных операций являются: пересчет; подтверждение; устный опрос персонала; наблюдение, инспектирование и аналитические процедуры.

Типичные ошибки (нарушения) в учете расчетных операций

. нарушения, допущенные при оформлении первичных документов.

2. отсутствие графика документооборота.

. несвоевременная регистрация первичных документов в учетных регистрах.

. перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту.

. несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности.

. ошибки в расчетах величины курсовых разниц.

. отсутствие аналитического учета в разрезе поставщиков по формам расчетов.

. некорректные бухгалтерские проводки по учету расчетов.

. несвоевременное предъявление претензий контрагентам и т.п.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в РДА.

Основные направления (задачи) аудита расчетов с покупателями и заказчиками во многом совпадают с задачами, определенными для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Правовая оценка хозяйственных договоров.

2. Проверка организации первичного учета.

3. Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка правильности отражения в учете различных форм расчетных операций.

.1. Проверка расчетов по полученным авансам.

.2. Проверка наличных и безналичных расчетов.

.3. Проверка расчетов неденежными средствами.

.4. Проверка расчетов по претензиям.

4. Проверка учета курсовых разниц.

5. Проверка создания резервов по сомнительным долгам.

6. Проверка правильности списания дебиторской задолженности.

7. Проверка тождественности показателей аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

8. Проверка налогообложения расчетных операций.

План и программа аудиторской проверки разрабатываются с учетом результатов оценки СВК, уровня существенности, аудиторского риска и срока проведения аудита. Задачами аудитора являются:

проверка правильности оформления первичных учетных документов;

подтверждение бухгалтерских записей по начислению и погашению ДЗ и КЗ;

проверка соответствия применяемых форм и сроков расчетов условиям хоз. договоров, заключенных с контрагентами;

проверка аналитического учета расчетов, в т.ч. выявление просроченной задолженности;

подтверждение правильности отражения в БФО расчетов с контрагентами.